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1、税负平稳点分析在增值税税务规画中的应用作者 : 杨焕玲 孙志亮 郑少锋税负平稳点，也称为税负临界点，是指在不同情形下企业的税收负担达到相等程度的临界值。税负平稳点分析确实是在不同情形下寻求企业税负相等的那个点。那个地址笔者借鉴治理会计本量利分析中的盈亏临界点分析原理，对企业增值税纳税中的纳税行为进行分析，找出其中的税负平稳点，为企业进行增值税税务规画提供理论与方式上的指导。一、增值税纳税人身份的税务规画选择依照中华人民共和国增值税暂行条例规定，增值税纳税人分为一样纳税人和小规模纳税人两种类型，而其身份的界定必需依照税法的界定条件加以确认并由纳税人进行身份申请认定。也确实是说，纳税人对其身份的选
2、择具有主观能动性，这在客观上为纳税人身份的税务规画提供了可能。由于增值税的税率和征收率存在不同，因此纳税人身份的不同直接阻碍着增值税的税收负担不同。一样纳税人适用的是17%或 13%的增值税税率，小规模纳税人适用的是6%或 4%的征收率，尽管表面上看一样纳税人适用税率要远远高于小规模纳税人的征收率，但由于我国增值税一样纳税人适用进项税额抵扣制度，因此一样纳税人的增值税实际负担并非必然高于小规模纳税人。因此，有必要进行相应的税务规画选择，寻求一样纳税人与小规模纳税人的税收负担平稳点。同时，为研究上的方便，咱们仅考虑分析不含税销售额的情形。第一，依照平稳分析原理列出两种增值税纳税人税收负担的平 稳
3、公式。一样纳税人应纳税额=销项税额-进项税额 =销售额X增值税税率-可抵扣项目额X增值税税率=（销售额-可抵扣项目额）X增值税税率=增值额X增值税税率= 销售额X增值率X增值税税率小规模纳税人应纳税额=销售额X增值税征收率平稳公式能够界定为：销售额X增值率X增值税税率=销售额X增值税征收率因此，平稳点增值率（a0）=增值税征收率+增值税税率X 100%当实际增值率a=a0 时， 平稳式的两边金额相等， 说明现在一样纳税人税收负担与小规模纳税人相等；当实际增值率aa0时，平稳式的左侧金额大于右边金额，说明一样纳税人税收负担重于小规模纳税人，从节税角度讲选择小规模纳税人身份对企业有利；当实际增值率
4、 ava0 时， 平稳式的左侧金额小于右边金额， 说明一样纳税人的税收负担轻于小规模纳税人，这时选择一样纳税人身份对企业有利。由于增值税适用17%、 13%的税率和6%、 4%的征收率，因此平稳点增值率存在四种形式也确实是说，关于适用17%税率和6%征收率的增值税纳税人来讲，当商品增值率平稳点增值率 %寸，应该选择小规模纳税人身份，以减轻增值税负担；当商品增值率v平稳点增值率 % （6% 17%b0时，平稳式的左侧金额大于右边金额，说明缴纳增值税的负担重于营业税，从节税角度讲企业应当争取缴纳营业税；当实际增值率bb0时，平稳式的左侧金额小于右边金额，说明缴纳增值税的税收负担轻于缴纳营业税，这时
5、企业应采取规画方法争取缴纳增值税。由于增值税适用17%、 13%的税率，而营业税也适用5%、 3%的税率，平稳点增值率存在四种形式也确实是说，关于适用17%的增值税税率和5%营业税税率的纳税人来讲，当商品增值率平稳点增值率 （5将17%c0时，平稳式的左侧金额大于右边金额，说明缴纳增值税的负担重于营业税，从节税角度讲企业应当争取缴纳营业税，即企业应付非应税劳务的营业额进行单独核算；当实际增值率CVC0时，平稳式的左侧金额小于右边金额， 说明缴纳增值税的税收负担轻于缴纳营业税，这时企业不该付非应税劳务的营业额进行单独核算，企业依照全数规定缴纳增值税有利于减轻税收负担。对兼营非应税劳务行为的分析能够看出，其与混合销售行为的规画原理是一致的，只是具体的税务处置方式上存在不同。因此，兼营非应税劳务行为的平稳点增值率的计算形式与结果完全等同于混合销售行 为的平稳点增值率，那个地址笔者再也不进行陈述。参考文献：1 计金标： 税收规画 ，中国人民大学出版社2004 年版。3 苏春林： 纳税规画 ，北京大学出版社2002 年版。4 蔡昌： 税收规画策略、 技术与运作 ， 海天出版社2003 年版。5 庄粉荣： 税收规画实务投资活动与税收规画 ， 西南财经大学出版社 2003年版。7 毛夏鸾： 企业纳税规画操作实务 ， 首都经济贸易大学出版社2005年版。
