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1、本科毕业设计（论文）文 献 综 述题 目 浙江中小企业会计信息质量研究 一、前言部分信息是对人有用的，能够影响人们行为的数据。信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映,是客观事物之间联系的表征，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现，从而可以对人产生指导。任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料。它是在会计核算和会计分析中形成的包括所有的会计凭证上的原始数据和由这些数据经会计核算处理而产
2、生的账簿、报表的全部内容，以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息。随着会计信息质量问题的日益突出，会计信息质量近年来成为会计理论界和实务界关注的重点。从现有的文献来看，这种关注主要是集中在大企业和上市公司，很少有涉及中小企业。但是中小企业已经成为我国经济发展中一股不可忽视的力量，而且从财政部发布的会计信息质量抽查公告来看，中小企业的会计信息质量问题不容乐观。会计信息质量特征包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等，每个特征都会引起各种不同的问题。本篇综述将要探讨的是常出现的会计信息质量问题，如：会计信息质量透明度低、失真、信息不对称、不谨慎等问题
3、。主要围绕现今各界学者关于会计信息质量探讨来展开这一关系研究，并以中小企业为对象来探讨各问题因素。二、主体部分国内外，无论是在发展中国家还是在发达国家，都存在为数众多的中小企业，中小企业的发展正受到日益普遍的重视。（一）国外关于会计信息质量的研究1.关于会计信息质量特征的发展在会计的发展史上，人们对会计信息质量特征的探索和研究只有30年左右的历史，美国是最早研究这一问题的国家，所取得的研究成果也最具代表性。1980年5月，FASB发表了会计信息的质量特征，它标志着美国对会计信息质量特征的研究从纯粹的理论研究走向了实际应用。英国会计准则委员会(ASB)、加拿大特许会计师协会(CICA)、新西兰特
4、许会计师协会(ICANZ)以及其他各国的会计组织，先后也展开了对中小企业会计准则的研究。联合国国际会计和报告标准政府间专家组(IASR)分别于2000年7月和2001年9月在日内瓦召开了以中小企业会计问题为主题的第17次和第18次年会。专家组在会议上提出，有必要建立一个差别报告准则体系来规范、指导中小企业的会计核算工作，并在第19次年会上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，对中小企业适用的会计假设，会计信息的质量特征，以及对会计要素的确认和计量，作了详细的解答。1988年，加拿大特许会计师协会(CICA)会计准则委员会(ACSB)在借鉴美国财务会计准则委员会(FASB)研究成果的基础上，公
5、布了其财务报表概念，提出了四个主要的财务报表信息质量特征：可理解性、相关性、可靠性和可比性。这四个特征的描述基本上与FASB的描述一致，不同的是在可靠性质量特征中加入了稳健性的要求。会计准则委员会(ACSB)主席Paul Cherry曾说，“我们的目的是为报表使用者提供透明、可靠的财务信息”。2.关于会计信息质量特征问题巴塞尔银行监管委员会认为，透明信息的质量特征包括：全面、相关和及时、可靠、可比和重大。世界银行的Vishwanath和Kaufmann(1999)认为透明的信息必须包括可理解性、相关性以及高质量和可靠性四个因素。普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”定义为：缺乏清晰、准确
6、、正式、易理解和普遍认可的惯例。美国SEC委员Glassman在2002年6月关于增强财务透明度的报告中提出，财务透明度意味着及时地、重大地、可靠地披露一个企业的财务表。Kulzick(2004)和Blanchet(2002)等认为透明度包括如下8个要素：准确性、一贯性、适当性、完整性、清晰性、及时性、便利性、治理与执行。从美国2001年10月份出现安然公司巨额会计造假案后，2002年相继出现了施乐公司、世通公司、默克等一系列重大会计造价案。这些事实都说明了会计信息质量存在的问题是不可忽视的。会计的真实性（斯麦克尼尔，1939）指出“财务报表只有在它们揭示资产的现行价值以及由于价值变动所发生的
7、利得或损失时才显示出真实性,虽然价值的增加是应该标明为实现或未实现的”。由此可见,真实性是会计的生命,是会计存在的价值所在。失去真实性,也就是失去会计存在的意义,会引起社会经济的混乱和动荡。会计原则的基础（斯科特，1941）中将会计信息的公正性表述为“会计原则、程序和技术应该公正，不偏不倚，它们不应该服务于特殊的利益”，并提出了三个著名的概念，即：会计程序必须公平地对待一切利益集团；财务报告应保持真实和准确；会计数据应当是公允、无偏见的。会计理论（德里克森）第四版指出：“公允、正当和无偏见是指会计报告和报表不受不正当权势或偏见的影响，它们不应带着损害别人而为任何特定个体或集团服务的目的来编制，
8、所有各有关方面的利益都应当适当平等地加以考虑”由此可见，西方会计学者对公允和中立性的解释意义很相近。在这一部分文献中，可以看出国外学者关于会计信息质量特征的研究由来已久，但是基本都是从概念上进行理解。笔者认为不足之处是没有提供好的实例来进行分析，研究太过概念化。（二）国内关于会计信息质量在国内，虽然我国对中小企业的会计研究较晚，但在法规上已有体现。财政部于2004年4月27日颁发了小企业会计制度，要求在小企业范围内于2005年1月1日起执行。这个制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。小企业会计制度在企业会计制度的基础上对
9、企业会计核算和会计信息披露等方面进行了适度的简化。1. 关于会计信息质量透明度问题对我国中小企业会计信息透明度的探讨（晓南，2008）中指出所谓会计信息透明度指透过会计信息，会计信息使用者能够及时、明确、清楚地知道企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰、完整、可比、不失真的影像。 根据有关资料显示，在普华永道发布的关于全球35个国家“不透明度”指数的调查报告中，中国和俄国的不透明度最高，而新加坡和美国的透明度最高。虽然这种调查只能作为参考，但在一定程度上说明我国会计信息的透明度存在比较大的问题。而其中占绝对数量的中小企业，其会计信息的不透明度则更为明显。中小企业会计信息披露问题
10、分析（胡青、蒋雪，2009）中指出和大企业相比，中小企业大都没有完善的会计核算系统，缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在：组织形式上两权重合；会计机构的设置不合规范；会计人员的专业能力不够，同大企业相比，中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人；没有健全的内部会计制度，会计核算不规范；资源相对短缺；缺乏有效的会计监管。2. 关于会计信息质量真实性会计信息失真的危害及治理对策（薛冬英，2010）中指出会计人员主动作假和单位领导授意造假是会计信息失真的主观方面的原因；会计人员专业胜任能力差、会计法规不健全和会计监督机制缺失
11、是造成会计信息失真的客观原因。会计信息如不能真实、准确的反映会计对象，对企业、社会和国家来讲，都有很大的危害。如：影响国家正常的经济秩序和宏观调控；损害利益相关者的利益；影响企业经营管理者的决策判断；损害会计的公正、诚信形象；滋生腐败，恶化社会整体经济环境。会计信息失真相关问题研究（张莹，2009）中指出经济利益驱动和政治利润驱动是导致我国会计信息失真的最主要原因。具体分析有以下几方面原因：业绩考核、获取信贷资金和商业信用、发行股票而粉饰会计报表、减少纳税、会计信息质量不对称。论新会计准则与会计信息不对称（沈献忠，2008）中指出所谓不对称信息，就是“在相互对应的经济之间不作对称分布的有关某些
12、事件的知识或概率分布。通俗地讲，就是“某些参与人拥有但另一些参与人不拥有的信息”。就会计而言，所谓会计信息的不对称性，是指外部使用者(资源提供者)、管理当局和会计人员在对会计信息了解程度上存在差异。我国中小企业会计制度问题研究（杨柏红，2010）中指出：由于对企业会计制度的理解不同，不乏有企业领导为了达到私人的目的，与会计人员一道滥用权力，造成会计信息严重失真。这样不但严重阻碍了我国企业会计信息质量的提高而且偏离我企业会计改革的目标。对表外信息披露的一些思考（赵建花、张旭，2006）中指出：一般认为，会计报表在整个财务报告中起核心、主导作用，表外信息只是对其进行有效补充和说明。但随着经济环境的
13、复杂化以及人们对相关信息质量要求的不断提高，表外信息披露在整个报告系统中的地位正日益突出。人们谈论“信息不对称”，习惯上认为这种不对称在财务报告体系中指的就是会计报表的“信息不对称”。但现实中表外的“信息不对称”远甚至于会计报表的“信息不对称”，对它的披露也处于“尴尬”之境地。我国正处于对会计信息的需求大于对会计信息的供给阶段，许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息，以防被其竞争对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。有一些内部的财务信息如，公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财税部门的重大处罚等，这类信息公布之后必将有损于公司的形象，所以公司也不愿意提供这一类信息。由于会计制度自身的因素
14、造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩，如历史成本计量、货币计量等固有的局限性，将会在一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。3. 关于会计信息质量谨慎性试论谨慎性原则及其在企业会计中的应用（张东明，2009）中指出谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它有利于进一步挤掉资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息；有利于做出准确的经营决策；有利于保护债权人和小股东的利益；有利于企业近期少交所得税，提高企业在市场上的竞争力；有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正；另一方面在运用该原则时，不可避免地会带有主观随意的色彩，甚至为报表粉饰留下了空间。浅析谨慎性原则在
15、会计应用中存在的闻题及解决对策（李红伟，2009）指出谨慎之“度”难以把握。(1)谨慎过度。即会计处理过于谨慎。如或有事项准则，由于或有事项的结果是否发生具有不确定性。在会计处理中，总是尽可能高估负债低估资产或利润。因此，对或有资产不予确认，一般也不披露。而对于或有负债虽不确认，但只要可能发生，均在附注中披露，这样的规定显得过于谨慎了。再如某些企业在经营过程中为了自身利益，进行行为短期化的掠夺式生产，谨慎性原则成为其粉饰经营成果、隐瞒利润、逃税漏税的秘密武器。(2)谨慎不足。我国企业谨慎性原则应用范围有些狭窄。距离充分谨慎还有一定的差距，如通货膨胀会计（即物价变动会计）政策至今尚未建立。(3)
16、不考虑谨慎性原则。如美国能源巨头安然公司的倒闭，其中最主要的原因就是该公司严重违反了谨慎性原则。为了使自己股票价格上升，人为地高估收入，不考虑费用，提高企业利润，结果是自己给自己制造了一个定时炸弹，最后走向破产的地步。国内关于会计信息质量的研究都是从会计信息质量特征的角度进行研究，他们多数是在介绍、分析国内企业会计信息质量的情况。不同研究者根据自己的理解，将已有的相关会计信息质量属性进行了不同的组合，以分析我国会计信息质量存在的问题。笔者认为不足之处是没有从影响会计信息质量的因素进行分析，应该多角度研究。（三）如何解决会计信息质量中存在的问题我国中小企业会计信息质量研究（陈淑娟，2007）指出为改善中小企业会计信息质量，需做到如下几点：（1）加强政府各部门的监管。加大提供虚假会计信息的
