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1、中税协金融行业税务代理培训班学员问题解答46.企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局公告2011年第25号)第四十七条规定：企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。问题：（1）如何理解不同类别的资产。关注类贷款、次级类贷款、不良贷款打包是否属于不同类别的资产？（2）短期贷款、长期贷款打包是否属于不同类别的资产？答：企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公
2、告2011年第25号）文件将贷款损失的确认分为货币资产损失、非货币资产损失、投资损失等，如果将前述类别中的资产一起出售，则通常会认为是将不同类别的资产捆绑出售。关注类贷款、次级类贷款、不良贷款，短期贷款、长期贷款都属于贷款，不属于不同类别的资产，应按债权投资损失税前扣除的相关规定进行专项申报后于企业所得税税前扣除。47.逾期90天的信用卡分期手续费问题（1）信用卡分期手续费逾期90天冲减收入，税局说不是利息收入，不能适用国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家税务总局公告2010年第23号）。税局的观点正确吗？（2）如果不能适用2010年第23号公告，按应收账款损失税前扣除，是
3、否可行？（3）信用卡呆账核销按照国家税务总局公告2011年第25号二十二条至二十四条应收账款损失核销还是四十条债权投资损失核销？答：银行提供信用卡服务，向持有人收取透支利息，向商家收取信用卡手续费。利息收入适用国家税务总局公告2010年第23号，逾期90天冲减收入。手续费收入逾期未收回按国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2011年第25号）应收账款损失税前扣除的相关规定处理，即企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可
4、以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。48.根据财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知（财税20159号）文件第五条规定，涉农贷款和中小企业贷款按财税20153号文件执行，即：涉农中小企业贷款中的正常类贷款不得按1%扣除贷款损失准备金，其他四类按比例扣除贷款损失准备金；非涉农中小企业贷款一律按1%计算贷款损失准备金。现在税务局要求企业在贷款损失准备计算扣除时采取二选一办法：要么按照贷款资产余额的1%计提贷款损失准备金；要么按财税20153号文件关于涉农贷款和中小企业贷款的相关规定计提扣除，其中涉农贷款和中小企业贷款中的四类贷款按比例扣除，其他的（
5、包括涉农贷款和中小企业贷款中的正常类以及非涉农贷款和中小企业贷款）一律不得税前扣除。税务局的观点正确吗?答：财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知（财税20159号）文件第五条规定：金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知（财税20153号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。因此，企业在贷款损失计提与税前扣除时，只能按财税20159号文件或财税20153号文件规定处理，不能两者同时适用。另外，财税20153号只是针对涉农贷款和中小企业
6、贷款，对于非涉农贷款、非中小企业贷款仍可按财税20159号文件按贷款资产余额的1%扣除贷款损失准备扣除。49.银行贷款损失准备金计提及纳税调整方法问题。某银行按照财税【2015】9号和财税【2015】3号文件计提贷款损失准备金。2016年年初贷款资产余额30亿，贷款损失准备金2000万元。2016年发生符合条件的贷款损失5000万元，并按规定提交相关专项申报资料。2016年年末贷款资产余额40亿，根据上述文件计算规定，贷款损失准备金应保留余额3000万元。2016年银行会计计提贷款损失准备金8000万元。根据上述资料，银行在2016年纳税申报时，就贷款损失及贷款损失准备金税前扣除情况申报如下：
7、贷款损失5000万元，先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金2000万元，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除3000万元。对于上述问题，实务中存在三种观点：观点一：贷款损失准备金计提：准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金3000万元截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额2000万元=1000万元。当期纳税调整额=8000-3000-1000=4000万元当期贷款损失准备金余额为1000万元。理由：当年度计提的贷款损失准备金在年度汇算清缴前尚未在税前扣除，不得用于冲减当期实际发生的贷款损失。观点二：贷款损失准备金计提：准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准
8、予提取贷款损失准备金3000万元截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额2000万元=1000万元。根据财税【2015】9号和财税【2015】3号文件第四条规定：金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。认为：企业当期准予当年税前扣除的贷款损失准备金1000万元，应用于冲减当期实际发生贷款损失。即：当期纳税调整额=8000-（5000-2000-1000）-1000=3000万元。当期贷款损失准备金余额为0观点三：财政部和国家税务总局对金融机构贷款资产允许税前扣除损失准备金，目的是增强金融机构抵御贷款损失风险。企
9、业年末保留的贷款损失准备金应当与当年年末贷款资产相匹配。贷款损失5000万元，先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金2000万元，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除3000万元。准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金3000万元截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额0万元=3000万元。当期纳税调整额=8000-3000-3000=2000万元当期贷款损失准备金余额为3000万元。请问：财税【2015】9号与财税【2015】3号文件应如何理解，上述观点哪一种正确，如都不正确，该问题应如何处理？答：各年度允许扣除的贷款损失准备及纳税调整方法计算如下：1、税务处
10、理本年度允许扣除的贷款损失准备A=本年末符合税法规定的贷款资产余额x税法规定的扣除比例-（上年末符合税法规定的贷款资产余额x税法规定的扣除比例-本年度按税法规定备案允许扣除的贷款损失+本年度收回以前年度已获得扣除的贷款损失）2、会计处理本年末账面应计提的贷款损失准备B=本年末贷款资产余额x计提比例-（上年末贷款资产余额x计提比例-本年度核销的贷款损失+本年度收回以前年度已核销贷款损失）3、纳税调整方法若BA，应调增应纳税所得额=B-A，并确认递延所得税资产。若AB，应首先在前期已调增的应纳税所得额范围内，调减所得，并相应转回递延所得税资产；当递延所得税资产余额为零时，说明企业实际计提数，没有超
11、过税法规定的标准，只能按照计提数扣除，不再调减所得。4、纳税申报表填报按2014版申报表，贷款损失准备与贷款损失应分别纳税调整，填报方法如下：（1）贷款损失准备纳税调整方法如下：本年度允许扣除的贷款损失准备A=本年末符合税法规定的贷款资产余额x税法规定的扣除比例-（上年末符合税法规定的贷款资产余额x税法规定的扣除比例+本年度收回以前年度已获得扣除的贷款损失）本年末账面应计提的贷款损失准备B=本年末贷款资产余额x计提比例-（上年末贷款资产余额x计提比例+本年度收回以前年度已核销贷款损失）纳税调整方法：如果B大于A，调增；反之，调减。调减额须以递延所得税资产余额以零为限。（2）贷款损失纳税调整方法
12、如下：本年度允许扣除的贷款损失C与本年度账面自行核销的贷款损失D对比，如果D大于C，调增；反之，调减。调减额须以递延所得税资产余额以零为限。50.投资者购买的非保本理财、基金产品中，有部分产品为定期份额分红，这种份额分红产品分红时是否可以按照分配份额数量乘每份产品净值确认持有收益，计入应收款项。在赎回或卖出时将兑价拆分为持有收益和转让收益两部分。这样处理对于流转税和所得税是否有税务风险？还有部分非保本理财、基金产品，合同中明确约定以1天或者几天作为一个结算日，只有在结算日才可以申请赎回，这种结算日是否可以看作为一个到期日？对于其他非保本理财、基金产品的赎回是否等同于买卖？答：根据财政部、国家税
13、务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知（财税2016140号）规定，购买理财产品、基金产品持有期间的收益以及持有至到期取得的收益均不属于金融商品转让收益。若合同中明确承诺到期本金可全部收回，则金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。反之，如果理财产品、基金产品约定保本，投资者持有期间或持有至到期取得的收益需要按贷款服务计算缴纳增值税。对于理财产品、基金产品赎回不同于清算分配，以基金为例，投资人申购和赎回的价格以基金单位净值为基础，每份基金单位的净资产价值等于基金的总资产减去总负债后的余额再除以基金全部发行的单位份额总数
14、。在计算基金总资产时，基金拥有的上市股票、认股权证，以计算日集中交易市场的收盘价格为准。由此可见，基金持有上市股票等金融商品在未实际转让之前，投资人赎回收益并非真正意义上的持有收益，而是按市场估值确定的交易价格，故应按转让收益对待。51.房地产企业因买方原因未能成功认购并放弃认购意愿，没收的定金收入，称之为挞定收入。关于房地产企业在清算过程中的挞定收入是属于土地增值税的征税范围？答：中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（财法字1995006号）第五条规定：转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。如果买卖双方发生了房地产交易，卖向向买方收取的除房屋之外的违约金、延期付
15、款利息，以及以转让使用权名义向买方收取的车位费、仓储间使用费等各种名义的收费，应并入收入总额征收土地增值税，但对于挞定收入，由于买卖双方最终没有交易，其收入额不属于土地增值税征税范围，不征土地增值税。52.关于房地产企业与村委合作建房：合同签订是房地产企业和村委（合同约定8：2分成），但房子建设完工后，房地产企业将房产直接过户给村民（村民是村委的股东）且已办理红本（不动产产权证书），且上述房产未在国土网站上查询到备案价，实际交易价格远低于市场公允价和其他同一楼盘备案价。请问：在土地增值税清算过程中，是否可以按市场公允价格调整收入？答：村委只是代表村民签订协议，房地产企业之所以与村民合作是因为村
16、民为开发用地的原土地使用人，这是因政府要求而应由房地产企业承担的义务，应根据国税函2010220号文件之规定按照商品房的市场价格计入土地使用权成本。53.园林绿化工程签订包工包料合同，工程竣工验收后，保修期内的绿地管理、苗木成活等服务可否按简易征收适用3%的税率？答：不可以。园林绿化公司承接包工包料业务，在保修改期内的绿地管理、苗木成活等服务，属于工程总价款的一部分，应按其他建筑服务适用11%的税率计算缴纳增值税。如果保修期满，提供绿地管理、养护等服务，可按照甲供工程服务，选择按简易计税办法依3%的征收率计算增值税。54.以前年度计提工会经费未实际发生已经调增应纳税所得额，本期实际支付工会经费大于计提金额小于工资总额2%的部分，
