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1、摘 要随着我国经济的不断发展，企业的成长情况也倍受关注，最能体现企业成长生产经营情况的要数财务报表，但目前的情景并不乐观，因为会计舞弊行为使得财务报表的信息真实性大大折扣，其中，隐瞒收入的现象更是比较普遍，很多企业都有隐瞒收入的倾向。所以对隐瞒收入问题的分析十分重要，根据相关法律法规规定，企业的财务报表要经过注册会计师的审计，所以注册会计师在执行审计程序时，针对企业隐瞒收入的舞弊行为采取怎样的策略就变得尤为重要。本文主要阐述了企业隐瞒收入的行为特征，并分为三类：少列收入、多列成本费用、其他;其次，文章又简单介绍了隐瞒收入的形成原因；再次，本文又按照事情发展的逻辑顺序，循序渐进地阐述了针对企业隐
2、瞒收入的审计策略,进行风险评估，对企业内部控制进行测试等；当然，对企业隐瞒收入的违法行为的审查固然重要，但如果能将这种行为扼杀在萌芽之中，自然更好，因此，在文章最后，笔者结合个人观点提出几点防范隐瞒收入的对策。关键词:隐瞒收入 审计策略 内部控制 财务报表Enterprise concealing revenue mainly meansand audit strategy researchAbstract: with Chinas economic development, enterprise growth situation also attract close attention an
3、d can best embody the production and business operation of business enterprise growth to several financial statements, but the current situation is not optimistic, because accounting frauds makes financial statements, including information authenticity greatly discount, the phenomenon of concealing
4、revenue is more general, many enterprises have the tendency of concealing revenue. So for concealing revenue is very important to the analysis of the problems, according to the relevant laws and regulations, the enterprises financial statements should pass CPAs audit, so registered accountants audit
5、 procedures, implementation of concealing revenue at enterprises frauds about what the strategy becomes especially important. This article mainly elaborates the behavior of concealing revenue, and divided into three categories: little list income, multicolumn cost, other; Secondly, the article and b
6、riefly introduces the reasons for the formation of concealing revenue; Again, this paper and according to logical order of things, the progressive expounds concealing revenue for enterprise audit strategy, risk assessment of enterprise internal control, test, etc.; Of course, to the enterprise of co
7、ncealing revenue illegal ACTS censorship is important, but if you can keep this behavior killed in the bud, natural better, so, at the end of the paper, the author put forward some personal views countermeasures of preventing concealing revenue. Keywords: concealing revenue，audit strategies，internal
8、 control，financial statements 目 录一、隐瞒收入的主要手段及形成原因的分析1（一）隐瞒收入的主要手段1（二）形成隐瞒收入的原因分析7二、针对企业隐瞒收入的审计策略8（一）通过执行风险评估程序了解企业产品的生产销售情况8（二）执行控制测试了解企业隐瞒收入的可操作性9（三）分析企业对审计工作的态度9（四）通过比对相关量找到正确突破方向9（五）更具针对性地进一步收集审计证据11三、防范隐瞒收入的对策13（一）提升相关人员职业道德水准13（二）有效的执行企业内部控制制度13（三）加大违法行为的惩治力度14（四）各个部门要协同作战加强监管14参考文献16附录17III一、
9、隐瞒收入的主要手段及形成原因的分析（一）隐瞒收入的主要手段无论古今、中外，企业隐瞒收入的问题都普遍存在。我国相关案例也有很多。企业隐瞒收入的危害很广泛，不仅会影响企业做出正确的决策，还会影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且还影响到国家的经济秩序和社会秩序。在本文开始处根据对17家会计师事务所进行调查所获得的样本，分析我国企业财务报舞弊的类型，从而得出隐瞒收入成为企业报表舞弊的重要趋势。注师在审计时应予以足够高的关注，并采取相应有效的审计策略。通过表1（见附件1），逐年比较大、中、小公司的虚增收入和隐瞒收入的绝对数和相对数，发现企业的舞弊类型多偏向于隐瞒收入，而且企业规模
10、越小越倾向于隐瞒收入。将逐年的合计进行比较，发现隐瞒收入的比例呈逐年增加的态势。下面本文就隐瞒收入的主要手段、形成隐瞒收入的原因、及其相应的审计策略展开阐述。 隐瞒收入最终会影响报表数据，那就让我们从利润表出发，依上至下的顺序来介绍。1、推迟确认收入江苏某机床有限责任公司案例。江苏某机床有限责任公司成立于2004年10月，经济类型为股份制，注册资本金5000万元人民币，被认定为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，采用预收款方式结算销售业务。审计人员查阅了该企业2006年、2007年和2008年1-4月份的纳税申报汇集资料和财务报表等资料，对资料进行整理、计算、分析，发现两点较为异常，
11、（1）毛利率方面，该企业06年度毛利率为20.88%，07年度毛利率下降为16.46%，08年1-4月毛利率为18.32%，毛利率整体呈现下降趋势，但07年较其他期间相比偏小，是否存在少列收入、多记成本的隐瞒收入问题？（2）主营业务收入增减方面，2008年1-4月与2007年同期相比，主营业务收入增长4023万元，增长相对值为43.57%，增长幅度偏大，是否存在利用政策变化，推延确认07年收入的情况。经过审计人员实施进一步审计程序，发现企业存在履行了销售合同、货已发出但未开具发票或不足额开票的情况，通过核查自然人与企业资金往来情况，发现企业确实存在有意延迟确认收入的问题。在纳税方面，由于新税率
12、比旧税率少8%，企业为了少缴企业所得税，推迟确认收入和结转成本。从上述案例可以看出，企业为了利用新旧税率差异，为达到少交企业所得税的目的，延后开具发票、不足额开具发票，将应由本期确认的收入推迟到未来期间确认。如同推迟确认收入，提前确认费用也是企业操作盈利的一种手法。在企业当期收益较为充裕，但预计未来的收益可能会下降的情况下，一般会采用这种手段达到“以丰补亏”、平滑利润的目的。 2、利用往来科目隐瞒收入（1）利用其他应付款隐瞒收入。企业销售货物或提供修理修配劳务时，正确的账务处理应为借：“银行存款”贷：“主营业务收入”“应交税金-应交增值税（销项税额）”，但企业为了隐瞒或延迟确认收入，虚设应付款
13、项，做法通常有：借：银行存款贷：“其他应付款在适当时机将应付款项转入主营收入。记：借：其他应付款贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）或者转入权益类科目，即借：“其他应付款”贷：“实收资本”“ 资本公积”，这种用的少，因为实收资本和资本公积的增减变动不经常发生，不像往来账项，一个会计期间会发生几千笔，甚至更多。在执行具体的审计程序时，注师对实收资本和资本公积的增减基本是100%抽凭，易被发现。（2）利用“应收账款”或“其他应收款”科目隐瞒或滞记收入由于应收账款与产品销售收入联系十分紧密，所以是审查人员的重点。有些企业为了逃避审计人员的审查，故意将属于应收账款的科目核算的业务记入其他
14、应收款账户，形成两个科目混用，因此将应收账款与其他应收款列入同等重要的程度去审查。企业发生“应收账款”业务，正确的账务处理应为：借：应收账款（或其他应收款）贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）但企业为隐瞒销售收入，采取的账务处理为：、直接结转产成品或原材料等科目。借：应收账款（或其他应收款） 贷：产成品（或原材料） 在收回货款后，记：借：银行存款 贷：应收账款（或其他应收款）当发生应收款项时，不做账务处理，而在收到货款后做“应收账款”，隐瞒销售收入，记：借：银行存款 贷：应收账款（或其他应收款） 滞记销售收入，企业在销售产品并取得货款后，记：借：银行存款 贷：应收账款（或其他应收
15、款）然后在适当的时机将应收款项转入营业收入，从而造成滞记销售收入。记：借：应收账款（或其他应收款） 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）（3）通过预收账款隐瞒销售收入企业发生预收货款时，正确的处理为：借：银行存款 贷：预收账款在发出商品实现销售时，记：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税金）根据会计制度的规定，预收款项不经常发生的企业可将其直接记入“应收账款”贷方，不设本科目。而有些企业往往采取以下四种方法隐瞒销售收入，达到少缴税款的目的。在发出商品实现销售时，不记销售收入，而冲预收款，记：借：银行存款 贷：预收账款以现金假装退还预收货款的方式，将收入彻底隐瞒，记：借：预收账款 贷：现金 这部分钱就有可能被企业用来设置“小金库”。直接结转产成品或原材料等科目，隐瞒销售收入，记：借：预收账款贷：产成品（或原材料等）将预收款项记入应付款项里，企图隐瞒预收款的
