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1、合并报表编制技巧一、合并报表合并围一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。例： A 公司拥有B 公司90%股权，B 公司拥有C 公司54%股权。A公司拥有C公司的资本比例上有 90%X 54 %乂8.6%,但合并围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于 A 公司拥有B 公司的90权益资本，B 公司包括对外投资在的所有活动都处于A 公司控制之下，B 公司少数股东持有C公司5.4%10%X 54%的权益性资本也同样处于 A公司控制之下，因而 A公司拥有C公 司的54% 48.6 X 5.4 %的权益性资本
2、，属于合并围。3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。例： A 公司拥有B 公司70 %股权，又拥有C 公司35%股权；B 公司拥有C 公司 20 % 股权。A 公司直接拥有C 公司35%股权，间接拥C 公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并围。二被母公司控制的其他投资企业。1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。二、不纳入合并围的子公司一不纳入合并围的原因1、对公司的控制权受到限制。
3、2、对子公司的资金高度受到限制。3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。二假设直接或间接拥有被投资企业50以上股权，但符合以下情形的仍不纳入合并围1、已准备纳入关停并转的子公司。2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3、已宣告破产的子公司。4、准备近期出售而短期持有的。5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。说明： 如母公司考虑子公司为其供给原料，不准备宣告其破产，那么仍然必须将其纳入合并围。6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司。第二局部合并报表的根本理论及抵销分录编制技巧一、部权益性投资及其收益的抵销一部权
4、益性投资的抵销 1、 抵销分录借：实收资本资本公积子公司所有者权益合计盈余公积未分配利贷：长期股权投资少数股润合并价差借或贷、差额东权益子公司所有者权益合计x少数股权%2、 合并价差1产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。2合并价差的计算 合并价差=母公司部权益性投资-被投资子公司所有者权益合计X母公司在子公司的投资比例=股权投资差额。3报表列示：合并价差属于“长期股权投资工程的调整工程，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资项下。 3、 少数股东权益1含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司
5、所有者权益中所拥有的份额。2少数股东权益的计算 少数股东权益=子公司所有者权益合计X1 -母公司在子公司投资比例3报表列示：在“负债”类工程与“所有者权益类之间单列一类反映。 【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资对子公司投资帐面值为28000元，子公司所有者权益工程如下：实收资本26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。借：实收资本26000资本公积4000盈余公积2000未分配利润1000合并价差1600贷：长期股权投资28000少数股东权益6600二部权益性投资收益的抵销1、抵销原理1子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数
6、股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润复原为收入、本钱费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。2因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润或其他所有者权益帐上，应予抵销。3由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各工程数额必须予以抵销。2、抵销分录及公式子公司本期净利润十子公司年初未分配利润=子公司本期已分配利润十子公司年末未分配利润抵销分录：借：投资收益子公司本年净利润X母公司投资少数股东损益子公司本年净利润X1母年初未
7、分配利润子公司年初未分配利润贷：提取盈余公积 子公司提取盈余公积数应付利润 子公司应付利润数未分配利润子公司尚未分配利润数说明：1期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。2“投资收益”有二个来源A、在子公司“投资收益对XX子公司工程中找。 B、计算得出。4、 盈余公积的调整1原理 A、通过上述抵销分录，已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销，但依据我国?公司法?有关规定，盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。 B、通过调整提取盈余公积的抵销分录后，合并资产负债表上的“盈余公积工程反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。同时合并利润分
8、配表中，“提取盈余公积工程反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。C、调整分录相当于将母公司一局部未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。2调整分录A、调整当期盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积子公司当年提取盈余公积数X母B、调整以前年度盈余公积借：年初未分配利润贷：盈余公积到上年止子公司累计提取盈余公积数X母三部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例【例2】X 1年母公司“长期股权投资对A子公司投资“期初帐面值为 45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积1500
9、0元，当年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。2 年 A 公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。1 年： 部权益性投资的抵销借：实收资本35000资本公积15000盈余公积1000未分配利润7000合并价差5000贷：长期股权投资51400少数股东权益11600说明：A、“长期股权投资期末数=45000十10000 X 80% 2000 X 80 51400元。B、“盈余公积期末数=1000元。子公司C、“未分配利润期末数= 10000- 1000 2000= 7000元。D、少数股东权益=35000+ 15000
10、X 1 80%十10000 X 20% 2000 X 201%60断E、合并价差=51400+11600 35000+ 15000+ 1000+7000= 5000元。部权益性投资的抵销 部权益性投资收益的抵销少数股东损益2000借：投资收益8000贷：提取盈余公积应付利润未分配利润 调整提取盈余公积贷：盈余公积800100020007000借：提取盈余公积800注意：子公司提取盈余公积数X母公司投资比例。X2年 部权益性投资的抵销借：实收资本35000资本公积15000盈余公积2000未分配利润14000合并价差5000贷：长期股权投资57800少数股东权益13200说明：A、“长期股权投资
11、期末数=51400+ 10000 X 80% 2000 X 80 57800元。B、“盈余公积期末数=1000+1000= 2000元。子公司C、“未分配利润期末数= 7000十 10000 2000-2000= 14000 元。D、少数股东权益=11600+ 10000 X 180% 2000 X 20 %13200元。E、合并价差=57800+ 13200 35000+ 15000+ 2000+ 14000= 5000 元。 部权益性投资收益的抵销借：年初未分配利润70008000投资收益少数股东损益2000贷：提取盈余公积1000应付利润2000未分配利润14000调整提取盈余公积借：提
12、取盈余公积800贷：盈余公积800借：年初未分配利润800贷：盈余公积800特别注意：A、 子公司提取盈余公积数X母公司投资比例。B 、 调整以前年度盈余公积不要忘记。二、部应收应付账款及坏账准备的抵销一部应收应付帐款的抵销借：应付帐款贷：应收帐款说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。二坏帐准备的抵销借：坏帐准备期末部应收帐款计提的坏帐准备余额贷：管理费用借或贷、差额年初未分配利润期初部应收帐款计坏帐准备余额说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。【例 3】某集团公司自1991 年开场用备抵法核算坏帐，且1991-1994年间部未发生坏帐，有关资料如下：年份部应收帐款年
13、末余额计提坏帐比例1991100005%o1992150005%o1993100003%o1994120003%o1991 年：借：坏帐准备50贷：管理费用501992年：借：坏帐准备75贷：期初未分配利润5015000 5%)=150000 X 5%o =10(300t 3%0 =管理费用25说明：坏帐准备=当年部应收帐款年末余额X当年计提比例=年初未分配利润=上期期末部应收帐款年末余额X上年计提比例= 管理费用为轧差数=75 50= 25元。1993 年：借：坏帐准备30管理费用45贷：期初未分配利润75说明：坏帐准备=当年部应收帐款年末余额X当年计提比例=175)00 X 5%o =12
14、(360t 3%)=WO0O X 3%o =年初未分配利润=上期期末部应收帐款年末余额X上年计提比例= 管理费用为轧差数=75 30= 45元。1994年借：坏帐准备36管理费用6贷：期初未分配利润30说明：坏帐准备=当年部应收帐款年末余额X当年计提比例=年初未分配利润=上期期末部应收帐款年末余额X上年计提比例= 管理费用为轧差数=36 30= 6元。三其他债权债务的抵销1、部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据2、部预付帐款与预收帐款的抵销借：预收帐款贷：预付帐款3、部应收股利与应付股利的抵销借：应付股利贷：应收股利4、部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款贷：其他应收款注意：以上抵销分录每年年末应根据各XX余额编制，并非只编制发生当年。三、部债权性投资及其收益的抵销一抵销分录1、溢价发行及购置债券的抵销借：应付债券债券面值债券溢价未摊销溢价应计利息合并价差 借或贷贷： 长期债权投资债券投资面值未摊销溢价长期债权投资应计利息历年利息累计数借：投资收益贷：财务费用在建工程2、折价发行及购置债券的抵销借：应付债券债券面值应计利息合并价差借或贷贷：长期债权投资债券投资面值未摊销溢价长期债权投资
