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1、会计立法与会计监督会计 监督需要以会计法规为依据，而会计监督的实践又为会计立法提供了事实基础，使会计立法活动得以开展，制定出会计法规，使会计监督人员遵循会计法规，扞卫着国家 经济 政策的尊严。一、会计立法与会计监督与 时代 同步会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的，它以单位整体作为监督的对象，但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施。外部会计监督系统由 社会 会计监督和政府会计监督两部分构成。社会会计监督即指民间审计监督，它是中观层面上的会计监督形式，其主要职责是鉴证单位会计信息的真实性、合法性和公允性。政府会计监督指由国家有关部门实施的会计监督，它是宏观层面上的会计监督形式。
2、它要对政府负责，主要包括财政监督、国家审计监督、税务监督、证券监管、银行监督、保险监管等形式。各种政府监督检查部门，所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同，但强调的都是对单位会计活动及会计资料的监督检查，都具有权威性和强制性。从一般意义上讲，民间会计监督与政府会计监督共同构成了外部会计监督系统。社会会计监督主要通过对单位会计信息的鉴证来监督单位的经济活动，以实现为投资者、债权人等社会公众服务的目的；而政府会计监督则主要通过对单位会计资料及其所反映的经济活动的核查来监督单位的经济活动，以维护国家利益。然而，已有的制度与法规都是根据一定的时期的 政治 、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的
3、主观性和“时滞性”，各种规范本身就不能完全符合客观实际，会计法中的 内容 有的落后于经济现实，有的缺乏可操作性。新的会计法就是从系统论的角度对会计监督进行了不同层次的界定，明确了它是由内部会计监督、注册会计师监督和政府会计监督三位一体的会计监督体系，而这一体系又是由内部会计监督系统和外部会计监督系统共同构成的。完善的会计监督系统，必须在有效的运行机制下才能充分发挥其职能作用，这就需要对会计监督系统存在的前提、产生的根源及在此基础上所形成的作用机制等 问题 进行 分析 。分析会计监督存在的前提，不能不从监督者与被监督者之间的利益冲突和信息不对称角度入手。监督和被监督之间存在共同的利害关系，但制度
4、法规的设计要避免形式主义，要恰当地处理原则与规则的关系应当承认，从总体上说，美国与资本市场相关的基本制度与法规是最发达健全的，但也出现了严重失灵现象。一个重要原因是原来设计的监管机制可能流于形式，没发挥既定的作用。此外，相关经济实体都在借政府机关重形式轻实质的弊端，打政策的擦边球，钻政策的空子。这两点，若不加防止，再完善的制度和法规均可能失效。近年曝光的安然、世通，及意大利帕拉玛特等案。 制度之优劣都是相对的，取决于所处的环境，而且会随着环境的变化而变化。所以，对任何制度不能产生迷信，并照搬照抄。这是成熟市场财务丑闻的教训。我们应认真研究各国资本市场相关体制、法规、准则的社会政治经济背景，研究
5、它们产生和变迁过程及其原因，尤其要重视各项制度由成功到失灵的根源，并结合我国国情，在恰当的时机吸收利用。这些年来，世界有很多机构来到我国推销并要求我们执行他们的准则，如公司治理准则就有好多版本。我们不能简单地接受这种要求，而应吸纳这些准则的合理部分，制定兼顾国际惯例和本国国情的准则。当然，这并不意味着我们不去顺应全球化的浪潮，不去遵循国际通行的准则和惯例或努力建立国际通行的准则和惯例，也决不能产生“人家不如我们”这样一种盲目乐观的臆想。我们在 研究 制定 会计 披露规范以及资本市场的其他政策法规时，要坚持基本原则和具体规则相结合，避免陷入“上有政策、下有对策”的局面。政策法规一经颁布，要想方设
6、法，排除各种阻力，维护其权威性，确保其得到严格、公平的执行。三、会计立法与会计监督以人为本目前 ， 企业 会计信息失真的现状有目共睹，国内有“琼民源”、“银广夏”等，国外有“安然”“阳光”等，其造假金额之大，令人咋舌；作假手段也五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场 经济 秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了 社会 和公众利益，引起全社会的广泛关注。会计诚信迫在眉睫。无论在什么社会，都应兼顾利益与诚信、效率与公平的关系。一、我国会计信息失真的原因会计信息失真的原因既有主观原因，也有客观原因，主要体现在以下几个方面会计规范尚不完善会计准则规定了
7、会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求，但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的 影响 ，会造成会计信息不实。比如：成本效益原则的 应用 ，由于忽略了那些相对不重要的信息，而使得会计信息与业务原貌有所出入；谨慎性原则的应用，如果资产估价低于真实成本，负债估价高于实际金额，可能的收入在将来实现，可能的损失在将来不发生，加上信息披露不完全、不及时，这也会造成会计信息不实等等。所以，许多会计原则在具体应用时往往会出现些偏差。同时，由于已有的制度法规都是根据一定时期的 政治 、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，也会造成会计信息不实。市场主体利益多元性存在负面影响
8、市场主体利益多元化，一方面调动了企业经营者的积极性，另一方面也滋生了一些企业置国家利益而不顾，片面追求个别利益的不良现象。各行为主体普遍具有利己的动机，这种利己动机在信息不对称时就有可能行为化。公司治理结构不完善，监督弱化虽然我国国有企业在内部均形成了包括职代会、党委、工会、股东会、董事会和监事会等法人治理结构，但在运作中却存在不少 问题 ，如董事会凌驾于股东会之上；经理人是由上级政府直接任命的“官员企业家”；董事长或总经理大权独揽，监事会形同虚设，起不到监督制约作用，等等。这一切往往造成有关人员利用职权牟取私利，信息的需求决定了信息的供给，会计不再是为投资者、债权人等提供正确反映财务状况和经
9、营成果的信息系统。会计人员的素质参差不齐会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。二、防范会计信息失真应采取的必要措施会计信息失真已是不容争论的事实，那么，如何提高会计信息质量？本人认为应从以下几方面着手建立 现代 企业制度，加快推进国企改革步伐只有通过加快改革步伐，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使
10、企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我 发展 、自我约束的法人实体和市场主体，这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。建立与社会主义市场经济和现代企业制度相适应的会计管理规范体系要完善会计法规体系，维护 法律 的权威性、严肃性。要宣传、贯彻新的会计法、合同法等相关经济法规，严格执行会计法对会计凭证填制、会计帐簿登记、会计报表编制等的会计核算要求，保证会计核算 内容 的准确完整，保证会计信息质量。要严格会计法律责任，改变目前有法不依、执法不严、违法不纠的混乱局面。对受理不合法、不真实的原始凭证，提供虚假核算资料的会计人员，对倚仗职权，强迫、诱使会计人员做假帐、假报告，对置法律于不顾，热衷于“
11、上有政策，下有对策”的企业负责人，绝不姑息迁就。要健全会计监督评价体系，建立会计人员执业资格 考试 、聘任、业绩能力考核等相关管理制度。发挥会计师事务所等社会中介组织的监督作用，实施注册会计师审计制度，实施“政务公开”、“厂务公开”，其中“财务公开”、“民主理财”应成为一项重要内容。提高企业经营者和会计人员的综合素质，加强职业道德建设企业经营者和会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。首先要保持一个平衡的心态，具备良好的心理素质，健全的心智结构，承担起促进社会主义市场经济秩序健康发展的责任。其次，要加强会计人员和职业人员的后续 教育 ，使每一个经营者和会计人员努力 学习 掌握现
12、代管理经营知识和手段。再者，要求每一位经营者和会计人员要有与社会主义市场经济秩序相适应的经营理念和道德理念，一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知。 会计信息是指按预定要求，向使用者提供的有助于决策和管理的财务信息和其他有关的经济信息。会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果与现金流量的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。会计信息要发挥其应有的作用，要为人所用，必须同时具备两个基本特征：可靠性与相关性。权衡监督效益在会计监督的实践中，有的监督者在实施监督检查时，遇有违规问题，可能违规者少施点小恩小贿，将重大的偷税漏税、贪污盗窃隐藏，一切就完事大吉，给国家造成巨大的经济损失，给会计监督造成了很坏的社会影响。我们是否可以采取一种 方法 ，给监督者一些奖励，使监督者的收入合法化，监督者在遇到违法者时，权衡利弊时肯定不采取收受贿赂为违规者开脱，这样就能较好地使违法者得以惩处。总之，在会计立法与会计监督中，立法还不是答案的全部。在改变法律的同时，必须改变基本的态度。人们必须充分意识到公众利益而不只是自我利益。没有这个精神的转变，新的管制和新的立法只会鼓励更多的规避行为。而会计监督是需要会计诚信做基石。
