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1、2009年注册税务师资格考试辅导财务与会计 第一部分财务会计部分一、总论的关键考点1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用（多项选择题）。可比性：横向可比和纵向可比。符合会计准则规定的会计政策变更，并不违反纵向可比要求；若不符合会计准则规定的政策变更，则违背了可比性要求。谨慎性：资产减值准备的计提、或有事项、加速折旧法等重要性：成本法与权益法的选用、抵销分录的编制、中期财务报告的编制等实质重于形式：合并财务报表的编制、融资租赁、具有融资性质的售后回购等2.会计要素的确认：资产、收入、利得和损失的辨认（多项选择题）。收入：利润表“营业利润”范畴。利得和损失：直接计入所有者权益的利得和损
2、失，即“资本公积其他资本公积”。常见的是可供出售金融资产的公允价值变动；计入当期损益的利得和损失，即“营业外收入”和“营业外支出”。3.会计要素变动的实务认定例如，题目常常设置为“同时引起资产和负债变动的事项”等类似问题，一般是多项选择题。二、流动资产的关键考点1.现金、存货、固定资产盘盈、盘亏的最终损益归属处理2.存货关键考点：入账成本、发出成本、期末计价（1）取得环节入账成本的构成因素及计算购入方式：仓储费用、运费（关于扣除7%，还要看题目是否给出相应的税法条件）、总成本、单位成本等，重点看工业企业的核算。委托加工方式：消费税的处理（直接对外销售和继续加工应税消费品）和计算。非货币性资产交
3、换方式公允价值计量模式下1.换入存货的入账成本换出资产公允价值相关税费支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税；2.交易损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值相关税费（换出资产所匹配的价内税，例如消费税、营业税）；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。账面价值计量模式下1.换入存货的入账成本换出资产账面价值相关税费支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税；2.不确认交易损益；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全
4、部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。（2）发出计价先进先出法、加权平均法及移动加权平均法下发出成本及结存成本的计算（单项选择题）；计划成本法下材料成本差异、发出成本、结存成本的计算；毛利率法、零售价格法下发出成本、结存成本的计算；（3）存货的期末减值准备的计提；完工待售品可变现净值的计算；用于生产的材料可变现净值的计算；存在合同与非合同共存时跌价准备的计算（分开计算）；存货跌价准备的结转（单项存货）。3.应收票据贴现额的计算，应收账款坏账准备的计提及现金折扣与商业折扣对应收账款的金额影响；4.期末汇兑损益的计算，汇率口径的选择及损益的认定；期末汇兑损益外币账户的期末外币数额期末汇率外币账
5、户的记账本位币（人民币）金额三、非流动资产的关键考点1.固定资产的关键考点：取得、后续计量、处置取得环节：固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；应付本金长期应付款未确认融资费用每期财务费用期初应付本金实际利率【说明】若安装期超过一年，那么这里未确认融资费用的分摊额，即利息费用，符合资本化条件，应计入在建工程。这一点是与借款费用相结合的考点，应特别注意。非货币性资产交换下固定资产入账成本的计算。【说明】根据最新颁布的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，2009年1月1日以后外购符合条件的固定资产（比如生产设备），支付的增值税进项税额是允许抵扣
6、的。在非货币性资产交换业务中，在税法上要视同购进，所以理论上应遵从该规定。但在今年的注税财务与会计考试题目中，要特别注意题目给定的假定条件，假如题目允许抵扣增值税，那么在计算换入固定资产的入账价值时，应扣除增值税进项税额。若题目未作特殊说明，则按照不允许抵扣增值税处理。建议大家留意这一点。后续计量环节：固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；【答疑编号981010101】【答疑编号981010102】固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正对当期净利润的影响；会计估计变更，采用未来适用法。常见的考点：计算会计估计变更对当期净利润的影响，影响金额=（旧折旧-新折旧）（1-所得税
7、税率）固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；生产设备的修理费用，计入管理费用。固定资产改扩建：领原材料、视同销售、借款费用、拆除部分固定资产的新原价重新对折旧会计估计资产出售时损益额的计算；2.无形资产的关键考点（与固定资产类似，重要的是内部研发支出的核算）无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算；财务费用不存在资本化问题；不存在领用原材料和自产产品问题。非货币性资产交换下无形资产入账成本的计算；土地使用权的会计处理原则；地皮和建筑物要分开核算（普通企业）。房地产开发企业要作为开发成本，计入产品成本。无形资产研究开发费用的会计处理原则；
8、研发支出资本化、费用化资本化部分在资产负债表“开发支出”项目列示、费用化部分在每期期末转入管理费用。开发阶段有关支出资本化条件的确认；无形资产减值的提取和后续摊销额的计算；无形资产摊销期：较短者。无使用寿命的可以不摊销。从取得当月开始摊销，与固定资产不同。无形资产出售时损益额的计算。3.投资性房地产的关键考点投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则；公允价值变动损益、其他业务收入、不计提折旧、摊销和减值。同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。成本模式可以转公允价值模式，但公允价值模式不得转为成本模式。投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的
9、计算。会计政策变更：递延所得税的计算、累积影响数的计算。【说明】对于成本模式转变为公允价值模式的投资性房地产，因政策变更而产生的所得税影响，指的是递延所得税影响。其计算方法很简单，即：所得税影响 = 新旧政策下投资性房地产的账面价值差额所得税税率原因在于会计政策变更使得账面价值发生变动，而计税基础不变，所以根据“暂时性差异 = 账面价值 - 计税基础”的原理，暂时性差异的影响也就是账面价值的变动。该方法计算出的是所得税影响总额，在具体处理时，则需要分拆为旧政策下递延所得税的转回，以及新政策下递延所得税的确认。公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货
10、转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则；【拓展】在处置时，需要结转公允价值变动损益、资本公积等账户。具有类似处理的四组资产：a.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产；b.交易性金融资产；c.可供出售金融资产；d.权益法下的长期股权投资。因被投资单位其他所有者权益变动而确认的资本公积。上述资产所涉及的资本公积均属于利得或损失。投资性房地产在处置时的损益额的计算。三个损益类科目：其他业务收入、其他业务成本、公允价值变动损益4.资产减值的关键考点资产减值准则的适用范围；资产减值后能否反冲的界定；固定资产、无形资产减值与折旧或摊销的关系；资产组的界定及资产组减值损失的瓜分。先判
11、断有可收回金额的单项资产，分摊减值损失后的账面价值是否低于可收回金额，若低于，则第一轮分配作废。四、金融资产的关键考点1.交易性金融资产最终出售时投资收益的计算和累计投资收益的推算。【说明】此处所讲解的是投资收益的计算，并不是处置时损益或者累计损益。2.持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”的计算。3.可供出售金融资产入账成本的核算、后续计量的原则、资产减值损失的计提、最终出售时投资收益额的计算； 4.长期股权投资的关键考点同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序；同一控制下合并方以发行权益性证券作为
12、合并对价时资本公积的计算；非同一控制下购买日的确认标准；非同一控制下长期股权投资的初始计量原则；成本法与权益法适用范围的确认；成本法下收到现金股利时冲减投资成本额及投资收益额的计算（单选题）；权益法下股权投资差额的会计处理；被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理；超额亏损：长期股权投资长期应收款预计负债备查簿登记被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算；成本法转权益法转化时的会计处理。四种情况下，因减资而由权益法转变为成本法是不追溯调整的，其他三种情况都需要追溯调整。追溯调整的内容一般包括：商誉或计入损益的金额、被投资单位实现盈亏、分派现金股利、其他所有者权益
13、变动、其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动。五、非货币性资产交换的关键考点1.换入非货币性资产的入账成本计算（通常以单选题出现）；以公允价值计量时，换入非货币性资产的入账价值换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价（收到的补价）换入存货可抵扣的进项税额以账面价值计量时，换入非货币性资产的入账价值换出资产的账面价值+价内税+价外税+支付的补价（收到的补价）换入存货可抵扣的进项税额注意：涉及多项资产交换时，换入资产入账价值总额分别按公允价值和账面价值来分拆，计算各个换入资产的入账价值。2.公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算非货币性资产的转让损益非货币性资产的公允价值-非货币性资产
14、的账面价值-价内税六、债务重组的关键考点1.非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算；2.非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本（按公允价）的计算；3.债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本（股份公允价值）的计算；4.修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。七、负债的关键考点1.应付职工薪酬中非货币性职工薪酬的会计处理以及辞退福利的费用归属（管理费用），无法偿付的应付账款的会计处理原则；2.增值税的抵扣凭证（专用发票、完税凭证、运费单据、收购废旧物资和免税农产品的收货凭单）、运费（7%）和收购废旧物资（10%）或免税农产品（13%）凭证的进项税抵扣比例、视同销售与不予抵扣的业务区分及会计分
