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1、第九章 对资源的征税类 重点掌握 1、资源税制、广义资源税、狭义资源税、级差资源税、一般资源税的概念。 2、土地增值税的纳税人、计税依据的一般规定和特殊规定、税率形式、免税的规定。 一般掌握 1、资源税应纳税额的计算。 2、土地增值税中土地增值额的计算、用超率累进税率定义法和速算法计算应纳税额。 一般了解 1、资源税的征收制度：征税范围和纳税人的规定、税率形式、对计税依据的具体规定、扣缴义务人的规定。 2、耕地占用税的征税对象和纳税人、计税依据和税率、减免税的规定。3、土地使用税的征税范围和纳税人、计税依据和税率形式、税款征收方式。重点、难点问题分析：1、资源的基本概念从税收理论研究的角度，来
2、分析资源的概念，有广义和狭义两种解释。广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象。而狭义的资源，就是指土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富，即自然存在的劳动对象。我国现行对资源课征的税种，就属于这种狭义的资源税。2、级差资源税和一般资源税的基本概念(1)级差资源税。级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。在社会主义社会，对占有和使用优等资源的单位和个人所得的级差收入，应该收归国家所有，不应归个别单位和个人所得。征收级差资源税，有利于企业在同等水平上开展竞争；同时，也有利于促
3、使企业合理利用国有土地和其他资源，防止企业为追逐高额利润，造成国家有限的耕地和资源的浪费。(2)一般资源税。一般资源税就是国家对国有资源，如我国(宪法)规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。这种税是体现普遍征收，有偿开采的原则，具有受益税的性质，是对绝对地租的征收。用资源税的形式对资源的绝对地租征收，体现了对国有资源的有偿开采。是国家以垄断所有者的身份收取的补偿。3、资源税的作用(1)调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争开征资源税，将资源级差收入收归国家所有，既可以使企业的经
4、营利润、企业职工的物质利益靠本企业职工主观努力程度来决定，增强企业活力，提高企业素质；又可以减少客观因素给企业带来的利润差异，为企业在大体相同的水平上开展竞争创造条件。(2)加强资源管理，有利于促使企业合理开发，利用国有资源。我国的矿产资源十分丰富，但是由于人口众多，入均拥有量却很低。为了子孙万代的幸福，我们必须合理、节约地利用有限的资源。开征资源税，使在资源条件不同的环境下生产的企业，投入相同的资金和劳动，能取得大致相同的经济效益，就会防止“采富弃贫”、“采易弃难”，滥挖乱采的现象，有利于保护和合理利用资源。4、资源税的计税方法资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的税额计算。应纳税额
5、计算公式为：应纳税额=税额*课税数量 例1：某盐场生产海盐，一月份生产80 000吨，对外销售50 000吨，计算其应纳资源税税额。(适用定额税率为25元吨)解：应纳税额=50 000*25=1 250 000(元)5、开征耕地占用税的意义征收耕地占用税的主要目的，是运用税收手段，加强对土地的管理，以合理利用土地资源。土地是人类赖以生存的基本条件，是宝贵而有限的自然资源。我国是世界大国，有960万平方公里土地。在较长的时间里，由于盲目乐观于地大物博，却忽视了人多而带来的人均地少的问题，对土地管理不严，乱占滥用土地问题十分严重。现有耕地已经比1957年减少了22亿亩，平均每年减少780万亩，全国
6、人均耕地比建国时减少了近一半，有三分之一的省份人均耕地已不足一亩。这种现象如果继续发展下去，将会给国家建设和人民生活造成严重后果，贻害子孙后代。征收耕地占用税，使得使用土地的单位从自身经济利益出发，关心国家土地资源利用效果，有利于节约并合理有效地使用土地。这对于我们民族的兴旺，国家的富强，特别是解决“一要吃饭、二要建设”和实现四化有重大的意义。6、耕地占用税的计税依据和税率耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，从量定额征收；采用定额税率，以县为单位，按其人均耕地的多少规定幅度差别税额。例2：某企业占用耕地8 000平方米建设厂房，当地规定的耕地占用税税额为每平方米7元，计算该企业应纳
7、耕地占用税。解：应纳税额=8 000*7=56 000(元)7、开征土地使用税的意义通过征收土地使用税，用经济的手段管理土地，就能促进使用地单位在用地时精打细算，把空余不用或可以少用的土地让出来，从而达到合理节约使用土地，提高土地利用效益的目的。开征土地使用税，对不同地区及同一地区的不同地段采取高低不同的税额，就能有效地调节土地的级差收益，并能促使土地使用者加强经济核算，改善经营管理，在平等的条件下层开竞争。8、土地使用税的计税依据和税率土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，从量定额计算征收；采用幅度定额税率，按大中小城市规定幅度差别税额。例3：某企业实际占用土地面积为5 000平方
8、米，当地适用税额标准为4元平：厅米，计算该企业应纳土地使用税。解：应纳税额=5 000*4=20 000(元)9、开征土地增值税的意义在我国开征土地增值税，具有以下几个方面的作用：(1)征土地增值税，有利于抑制房地产的投机、炒卖活动，防止国有土地收益的流失，由于土地增值税以转让房地产收入的增值额为计税依据，并实行超率累进税率，对增值多的多征，对增值少的少征，就能在一定程度上抵制房地产的投机炒卖。还有，因为在计算增值额时，对批租土地的出让金和用于改良土地的开发成本加以扣除，这既制约了任意降低出让金的行为，鼓励对国有土地的开发建设，同时又限制了炒地皮现象的产生。(2)开征土地增值税，有利于增加财政
9、收入。税收除了要利用现有税种加强对现有税源的征管外，应该把着眼点放在开辟新的税源上。第三产业作为我国今后在很长一段时间内要重点发展的产业，这无疑是一块有待开发的新税源。而在第三产业中，房地产业是高附加值产业，其支柱产业的地位日益明显，又是我们应该引起足够重视的新税源中的重点。因此，开征土地增值税，从财政的角度是必要的。(3)开征土地增值税，符合税制改革的总体设想，是建立分税制财政体制的需要。10、土地增值税的计税方法土地增值税以纳税人转让土地所取得的增值额为计税依据。增值额的计算公式如下： 土地增值额=出售房地产的总收入扣除项目金额土地增值税实行4级超率累进税率。为简化计算方法，可以采用速算扣
10、除率的方法，其计算公式为： 应纳税额=增值额*适用税率扣除项目金额*速算扣除率下面我们按照超率累进定义和速算法两种计算方法，举例说明土地增值税的计算原理。例4：某单位出售房地产的收入为434万元，其扣除项目金额为140万元，试按定义法和速算法两种方法计算该单位应纳的土地增值税税额。(1)按超率累进定义计算 增值额=434-140=294(万元) 增值额与扣除项目金额比率=294140*100=210：在增值额294万元中，其中增值率不超过50的部分(70万元)，按30的税率应纳税21万元； 增值率50至100的部分(70万元)，按40的税率应纳税28万元； 增值率100至200的部分(140万
11、元)，按50的税率应纳税70万元；增值率200至210的部分(14万元)，按60的税率应纳纳税84万元；合计应纳税1274万元。(2)速算法 应纳税额=294*60-140*35=1274(万元) 11、土地增值税的规定中增值额的具体扣除项目 (1)取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。凡通过行政划拨方式无偿取得土地使用权的企业和单位，则以转让土地使用权时按规定补交的出让金及有关费用，作为取得土地使用权所支付的金额。 (2)开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发所实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、
12、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。其中：土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。前期工程费，包括规划、设计、项目；可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、 “三通一平”等支出。建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工
13、资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。(3)开发土地和新建房及配套设施的费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的5以内计算扣除；凡不能转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的10以内计算扣除。上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。(4)旧房及建筑
14、物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格，评估价格须经当地税务机关确认。(5)与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。(6)对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本，两项规定计算的金额之和，加计20的扣除。第十章 对财产的征税类 一般掌握 1、房产税的应纳税额的计算。 一般了解 1、财产税的概念。 2、房产税的征税范围及纳税人、计税依据及税率、减免税规定。3、车船使用税的征税范围和纳税人、计税依据和税
15、额。重点、难点问题分析：1、财产税的基本概念财产税制是对纳税人所有的财产课征的税种总称。财产税按照征税范围的宽窄划分，可分为一般财产税和个别财产税。一般财产税是对纳税人所有一切财产的综合征收；个别财产税是将个人所有的土地、房屋、资本或其他财产的分别课征。财产税按照课征时财产所处的运动状态划分，又可分为动态财产税和静态财产税。动态财产税是对财产的转移、变动进行的一次性课征。如遗产税、继承税等；而静态财产税则是对财产占有者的财产定期的征收，不管其财产的来源和未来的变化，如房产税等。2、遗产税的作用和基本设计 遗产税的作用在于：首先有利于鼓励公民自食其力，积极劳动，防止奢侈腐化。其次，有利于适当平均社会财富，并避免新；的社会财富分配不均。第三，有利于鼓励人们生前向社会捐赠、捐献，培养公民关心科技、教育、慈善事业，为公益事业服务的，社会风尚。 我国遗产税的建立应注意以下几方面问题：首先，征税面要窄，起征点要高，级距、税率要适中。其次，采用总遗产税制，即对被继承人死亡时遗留的财产先行课税，然后再分割给继承人。第三，征税办法要简化，只征收遗产税，不单独征收赠与税。第四，采用属人与属地相结合的原则。第五，坚持统一立法和地方管理相结合的原则。第六，应抓住时机，尽
