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1、金融危机下的会计管理众所周知，整个财务会计概念框架大体上包括三个层次，最 基本的层次包括会计对象、会计目标和会计假设三个方面的内容, 中间层次包括会计要素、会计信息质量特征和会计核算一般原则, 最外层是经过要素确认、计量、记录和报告等程序形成的财务报 告。其中会计目标、会计信息质量和会计计量是整个财务会计概 念框架的理论基础，并且三者之间也存在相互关联。因此，整个会 计概念框架是一个有机的整体，牵一发而动全身。但是，在金融危 机下，企业破产清算或者兼并重组的案例越来越多，并且由于技 术进步和知识经济发展的如火如荼，这种案例呈现逐年增加的趋 势。同时现有的会计目标、会计信息质量特征以及在此基础之
2、上 的会计核算方法的合理性存在诸多疑问。各国的会计准则以及会 计法规相继制定会计师对企业管理能力进行职业判断的程序和 方法，并且要求注册会计师对经营能力存在强烈置疑的企业出具 非标准的审计报告。本文的目的就是对金融危机时的重要会计问 题进行深入研究,希望能够得到一些有益的研究成果，能够促进 企业的财务报告提供的会计信息更加符合使用者的需求。1. 金融危机下的会计目标研究金融危机下的会计管理，首先必须要对财务会计概念框 架有一个比较清晰的认识，因为要素的计量处于概念框架的最外 层,采用什么样的计量方法并不是孤立存在的，而是受整个概念 框架的影响。其中研究会计要素的计量首先要从对会计目标的研 究出
3、发，从而了解会计信息应该达到什么样的质量要求，在此基 础上才能选择合适的方法进行会计计量。当前无论受托责任学派 或者决策有用学派,实际上都存在很明显的弊端。前者过分关注 出资者的利益而忽略了其他会计信息使用者的需求，后者却恰恰 相反，在满足了资本市场各方信息需求的情况下,却忽略了出资 者对出资者对管理层受托责任的监督和评价。因此，笔者认为这 两种理论实际上都走向了极端，无法与实际的经济环境充分兼 容。在当前金融危机的大前提下，当持续经营能力存在较大的不 确定性时，管理当局通常会采取改善的措施,通常包括处置资产、 售后回租资产、取得担保借款、实施资产置换与债务重组、获得 新的投资、削减或延缓开支
4、、获得重要原材料的替代品以及开拓 新的市场等。但是以上任何一种改善的措施成功与否仍然存在巨 大的不确定性，现实当中众多的公司清算的案例就是最好的明 证。因此，在以追求利益最大化为目标的市场经济环当中，作为企 业的利益相关者各方，都会充分关注企业的状况，而财务报告是 他获得这些信息的最直接的途径，会计信息也是充分反映企业状 况的最直观的信息。因此，在金融危机不确定状态下,会计信息必 须兼顾各方利益相关者的需求,会计目标的选择应该更多地表现 为两种学派的观点的融合，企业的会计报告既要反映企业受托资 产的经营状况，同时也要向信息使用者提供在一定程度上决策有 用的信息。2. 金融危机下的会计信息质量在
5、企业运行下，股东和管理者非常关注收益信息。对于资源 提供者来说，收益信息有助于资源提供者了解当期能得到多少回 报，并且在稳定的企业发展下，投资者可以由当期收益大致推算 出以后各期的收益，进而估计出企业的价值;对于企业管理者来 说，他们关心收益信息的原因在于，收益信息在代理关系中具有 极端重要的意义,收益信息有助于确定、考核、评价及解除他们 的受托代理责任。因此,会计信息的可靠性对于处于持续经营状 态的企业非常重要。与此相反,在金融危机下，狠多企业在破产清 算状态下已经停止正常生产经营，信息使用者将会面临下一步投 资决策，因此更加需要决策有用的信息，决策相关性成为对破产 清算企业会计信息最重要的
6、质量要求。然而，在经营不确定状态 下，企业的持续经营能力受到置疑，信息使用者对会计信息的需 求也发生了重大的变化。已有学者证实信息使用者对收益信息的 需求有所降低，而造成收益信息预测能力下降的原因至少有以下 两个方面：第一,会计环境的不确定使收益信息缺乏统一的参考 平台；第二，收益信息中含着越来越多由于不确定而产生的一次 性项目和偶发性项目，使得收益信息显得不太重要。与收益信息 形成鲜明对比的是人们对有关企业价值，即企业内部各种经济资 源现行价值的信息日益关注，以确保在企业制订摆脱困境的方案 时，能够对其合理性有一个较为客观的评价标准，即信息使用者 对会计信息的决策相关性提出了更高的要求。由此
7、可见,对金融 危机状态的企业,相比可持续发展状态，信息使用者对会计信息 可靠性的要求有所降低，对相关性要求有所提高;相比破产清算 状态，信息使用者对会计信息的相关性要求有所降低，可靠性有 所提高。因此，处于持续经营不确定状态下的企业,会计信息的质 量应该是介于高可靠低相关和低可靠高相关之间的一个状态-充 分相关性和相对可靠性。3. 金融危机下的会计信息质量当前企业在面临金融危机下通常采用多重属性计量模式。多 重属性计量法借鉴了其中“不同的会计信息采用不同的计量属 性”的重要理论。使用多重属性进行计量可以使会计信息质量达 到充分相关性和相对可靠性的要求，即会计计量结果尽量满足信 息使用者的决策需
8、要。在“现金为王”的时代，企业制造现金流 量的能力显得格外重要。很多企业出现财务危机并最终导致破产 清算，并不是因为资不抵债,而是因为企业在经营过程中发生资 金链条的断裂，资金链条断裂的原因很多，有企业内部经营的因 素，也有外部经济环境因素。24年轰动整个中国资本市场的 “德隆系”崩盘很大程度上是因为企业过渡扩张,现金流吃紧， 再加上政府对宏观经济进行调控，最终导致资金链条断裂，“德 隆系”深陷危机,最终一蹶不振。对持续经营能力处于不确定状 的企业来说，保持充足的现金流就显得更加重要，即使企业暂时 出现危机，如果能够保持足够的支付能力,就能够降低被迫破产 的可能。因此，对金融危机下的企业制造现金流量的能力的评价 非常重要。总之,在金融危机下，企业所处的经济环境越来越复杂，各种 衍生金融工具、人力资源会计和环境会计都面临非常多的问题, 由于各种要素的特点不同，因为需要我们合理的进行会计管理。 .
