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1、补充：债务重组【知识点】债务重组的定义和重组方式（-）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。（-）债务重组的界定只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本 金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。例题：2010年7月31 H,甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短 期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。A. 甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B. 甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.
2、减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还I）.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还正确答案ACD（三）债务重组的方式1. 以资产清偿债务；2. 债务转为资本；3. 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式;4. 以上三种方式的组合，即混合重组。【知识点】债务重组的会计处理一、以现金清偿债务1. 会计处理原则 债务人的会计处理原则以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期 营业外收入。 债权人的会计处理原则以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损 益
3、（营业外支出）：债权人己对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不 足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。举例：A欠B10万，当即归还6万A：债务人借：应付账款10贷：银行存款6 营业外收入4B：债权人（1）借:银行存款6营业外支出4贷：应收账款10（2）假定B公司之前提过坏账准备1万之前计提坏账准备的时候分录是:（借：资产减值损失1贷：坏账准备D现在债务重组借：银行存款6坏账准备1营业外支出3贷：应收账款10（3）假定B公司之前提过坏账准备4. 9万（借：资产减值损失4.9贷：坏账准备4.9）借：银行存款6坏账准备4.9贷：应收账款10资
4、产减值损失0.92. 债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入一一债务重组收益3. 债权人的会计处理 如果所收款额小于债权的账面价值时：借：银行存款坏账准备营业外支出一一债务重组损失贷：应收账款 如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时借：银行存款（实收款额） 坏账准备（己提准备） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失例题：甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协 商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款己计提坏账准备12万元。 假定不考虑其他因素，计算债务重组日甲公司应确认的损失。会计分录：借：银行存款 90坏账
5、准备 12 营业外支出18 贷：应收账款 120二、以非现金资产清偿债务【理论总结】1.会计处理原则债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值与 销项税之和，之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。l Ewmaai j其公1*抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分为以下情况处理:以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账 而余额与受让的非现金资产的公允价值和增值税之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计 入当期损益（营业外支出）；债权人己对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减
6、值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。例题甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为3%。2012年2月1日，甲企 业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计200万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规 定支付货款。于2012年10月1日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允 价格110万元，成本120万元，己计提存货跌价准备18万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时, 将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了 11万元的坏账准备。（1）甲企业的账务处理（债务人）视同销售 借：应付账款200贷：主营业务收入
7、应交税费一一应交增值税（销项税额） 营业外收入一一债务重组收益=200-110-18.7 借：主营业务成本存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加3.3贷：应交税费一一应交消费税【考点一】债务重组收益71. 3万元【考点二】商品转让损益=110-102-3.3=4.7（2）乙企业的账务处理（债权人）视同采购借：库存商品应交税金一一应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出一一债务重组损失贷：应收账款一一甲企业【考点三】商品的入账成本110万元；【考点四】债务重组损失60. 3万元。（并非71. 3万，当初己计入提11万计入资产减值损失，影响过利润11万，现在影响利润的， 只能是扣除之前影响
8、的11万，所以计入损失的只有60. 3万。）11018.771. 3102181203.3（万元）11018.71160.32002.债务人的会计处理如果所抵资产是存货a.借：应付账款（账面余额）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入或其他业务收入（存货的公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）（存货的计税价值X17%） 银行存款（支付的补价）营业外收入一一债务重组收益=债务额一存货的公允价值一销项税额+收到的补价（或一支付的补价）b. 借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品等c. 借：营业税金及附加贷：应交税费一一应交消费税如果所抵资产是固定资产a. 借：固定资产清理累计
9、折旧贷：固定资产b. 借：固定资产减值准备贷：固定资产清理c. 借：固定资产清理贷：应交税费一一应交营业税d. 借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）（转让生产设备时匹配的销项税）银行存款（支付的补价）营业外收入一一债务重组收益=债务额+收到的补价（或一支付的补价）一固定资产的公允价值一生产设备匹配的销项税 额e. 认定固定资产的清理损益当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：营业外收入当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支出贷：固定资产清理【例题】2010年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收款25
10、0万元。由于甲公司 发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2010年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公 司以一台生产设备偿还债务。该设备的账面原价为300万元，己提折旧140万元，计提的减值准备 为15万元，支付清理费用】万元。该设备公允价值为200万元，增值税率为17%,甲公司支付补价 6万元给乙公司。乙公司对该项债权未计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。【解析】（1）甲公司的账务处理 借：固定资产清理145累计折旧140固定资产减值准备15贷：固定资产300 借：固定资产清理1贷：银行存款1贷：银行存款1借：应付账款一乙公司250贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）
11、 银行存款营业外收入一一债务重组收益20034610借：固定资产清理54 （=200-145-1）贷：营业外收入一一固定资产处置损益（2）乙公司的账务处理 如果所抵资产是无形资产借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备营业外支出一一无形资产转让损失（=无形资产的公允价值一无形资产的账面价值一相关税费） 贷：无形资产应交税费一一应交营业税应交增值税营业外收入一一无形资产转让收益（=无形资产的公允价值一无形资产的账面价值一相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入一一债务重组收益=债务额+收到的补价（或一支付的补价）一无形资产的公允价值-商标权和版权转让匹配的 增值税
12、如果所抵资产是股票、债券等金融资产以长期股权投资为例，应作如下会计处理：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（=长期股权投资的公允价值一长期股权投资的账面价值一相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入一一债务重组收益=债务额+收到的补价（或一支付的补价）一长期股权投资的公允价值【例题】乙公司于20X9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约 定，甲公司应于20X9年10月1日前支付价款。至20X9年1（）月20 1=1,甲公司尚未支付。由于甲 公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持
13、有作为可供出传 金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元（成本明细440 000元），公允 价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票己于20X9 年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑 相关税费和其他因素。【解析】（1）甲公司（债务人）的账务处理计算债务重组利得：500 00-450 000 = 50 00（）（元）转让股票收益：450 000-440 000=10 000 （元）借：应付账款乙公司500 000贷：可供出售金融资产一一成本440 000营业外收入一一债务重
14、组利得50 000投资收益10000（2）乙公司（债权人）的账务处理计算债务重组损失：500 000-450000-25 000=25 000 （元）借：可供出但金融资产450000坏账准备25000营业外支出一一债务重组损失25000贷：应收账款一一甲公司500 000 如果抵债的是多项非货币性资产 只需将上述处理合并即可。3.债权人的会计处理一般账务处理如下：借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）应交税费一一应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）坏账准备营业外支出一一债务重组损失（当重组损失额大于己提减值准备时）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付的补价）资产减值损失（当重组损失
15、额小于已提减值准备时）三、债转股方式【案例引入】2011年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为500 万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2011年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务, 假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以120万股偿该项债务，假定无相关 税费。2011年12月31 口办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙企 业将债权转为股权后，按长期股权投资核算。【解析】（1）甲公司2011年12月31日账务处理借：应付账款乙企业500贷：股本120资本公积股本溢价180 （ = 120X2.5-120）营业外收入一一债务重组收益200（2）乙企业的账务处理借：长期股权投资300101
