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1、（例11)A、B公司分别为公司控制下的两家子公司；A公司于07年3月10日自母公司处获得公司10%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项公司合并,A公司发行了6万股我司一般股(每股面值1元)作为对价。假定A、公司采用的会计政策相似。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下：表211单位：元公司B公司项目金额项目金额股本36000股本600000资本公积100000资本公积00盈余公积800000盈余公积00000未分派利润000未分派利润800000合计4000000合计0000A公司在合并日应进行的账务解决为: 借:长期股权投资000贷：股本6000 资本公积股本溢价
2、140000进行上述解决后，A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于公司合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(200万元)应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中公司在确认对B公司的长期股权投资后来,其资本公积的账面余额为240万元(1000万+400万),假定其中资本溢价或股本溢价的金额为10万元。在合并工作底稿中，应编制如下调节分录：借：资本公积1000 贷:盈余公积400000 未分派利润0000(例22）A公司以一项账面价值为80万元的固定资产（原价400万元，合计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产(原价0万元,合计摊销180万元）为对价获得同
3、一集团内另一家全资公司B公司10%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示：表212单位：元A公司B公司项目金额项目金额股本3600000股本000资本公积100000资本公积000盈余公积000000盈余公积300000未分派利润00未分派利润000000合计500000合计0000000A公司在合并日应确认对公司的长期股权投资,进行如下账务解决: 借：固定资产清理 80 00 合计折旧 100 00 贷:固定资产 4 000借：长期股权投资 10 000 000 贷:固定资产清理 2 80000 无形资产 000 资本公积 4 000 00进行上述解决后,公司资本公积账面余额
4、为50万元（万元+400万元），假定所有属于资本溢价或股本溢价，不不小于B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分，A公司编制合并财务报表时,应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入盈余公积和未分派利润。合并工作底稿中的调节分录为:借：资本公积50000 贷:盈余公积 500未分派利润 2500000(2)合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应涉及合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的公司合并发生于207年月31日，合并方当天编制合并利润表时，应涉及合并方及被合并方自27年1月日至
5、207年月31日实现的净利润。双方在当期发生的交易,应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。为了协助公司的会计信息使用者理解合并利润表中净利润的构成,发生同一控制下公司合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。(3)合并钞票流量表 合并方在编制合并日的合并钞票流量表时,应涉及合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的钞票流量。波及双方当期发生内部交易产生的钞票流量,应按照合并财务报表准则规定的有关原则进行抵销。(例21)7年月日,P公司向S公司的股东定向增发1000万股一般股(每股面值为l元）
6、对S公司进行合并,并于当天获得对公司1的股权。参与合并公司在27年月3日公司合并前，有关资产、负债状况如下表所示。表13资产负债表(简表)07年6月3日单位:元项 目公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金2500180001800000应收账款100800000000存货248000010018000长期股权投资0008600000500固定资产280000000000无形资产80000600000商誉资产总额0580负债和所有者权益：短期借款000090000900000应付账款150000010100其她负债1500001010负债合计26500001140000100000实收
7、资本000001000000资本公积00060盈余公积000000未分派利润35000所有者权益合计355000022004400000负债和所有者权益合计3 公司及S公司20年月1日至6月30日的利润表如下:表214 利润表（简表)207年月1日至月30日单位：元项目P公司S公司一、营业收入4250000000减：营业成本380000950000 营业税金及附加00500销售费用60000管理费用50000000财务费用000050000加：投资收益3000000000二、营业利润6000001450000加：营业外收入000045000减：营业外支出45000050000三、利润总额650
8、01350000减:所得税费用100000四、净利润4200090000本例中假定P公司和公司为同一集团内两个全资子公司,合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的公司在合并前及合并后均为公司最后控制，为同一控制下的公司合并。自207年月30日开始，P公司可以对S公司的净资产实行控制,该日即为合并日。(1）P公司对该项合并进行账务解决时:借:长期股权投资220贷:股本1000000 资本公积120(2）假定公司与S公司在合并前未发生任何交易,则P公司在编制合并日的合并财务报表时:抵销分录: 借:实收资本100000资本公积00000盈余公积000 未分派利润40 贷:长期股权投资200
9、将被合并方在公司合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积（假定资本公积中“资本溢价或股本溢价”的金额为3000万元)转入留存收益，合并调节分录为:借:资本公积6贷:盈余公积000未分派利润400表215 合并资产负债表（简表) 07年6月日单位：元项 目公司S公司抵销分录合并金额借方贷方资产:货币资金008000195000应收账款100080000000存货2800001002580长期股权投资00860000022008600000固定资产28000000100040000无形资产000000000000商誉资产总额340220负债和所有者权益：短期借款100000000000
10、190000应付账款150000000060其她负债15000010070000负债合计2650000140000039000实收资本30000000001000004000000资本公积000000001200600盈余公积0000000未分派利润2355004002757000所有者权益合计3502002200负债和所有者权益合计3340(3)表16合并利润表(简表)20年月1日至6月0日单位：元项 目P公司S公司抵销分录合并金额借方贷方一、营业收入42500001000450000减:营业成本300950004335000 营业税金及附加050000250000销售费用60000008000管理费用5000000000财务费用000030000000加:投资收益300000100004000二、营业利润630000050000775000加：营业外收入50000045000095000减：营业外支出400550000100000三、利润总额63500050
