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1、【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务小型微利企业所得税优惠政策解读（2015年10月1日起）一、政策规定1.自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（摘自财税201534号）相关政策财税201534号 财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知2.自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额
2、，按20%的税率缴纳企业所得税。2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。（摘自财税201599号）相关政策财税201599号 财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知二、实务操作1.自2016年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2.2015年度缴纳企业所得税需要分阶段进行计算（1）年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入
3、应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即：年应纳税所得额20%50%=年应纳税所得额10%（2）对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，分段（按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算）计算：自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税。自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即：年应纳税所得额9/1220%+年应纳税所得额3/1220%50%=年应纳税所得额17.5%。需要提醒的是：分段计算是按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算，分月
4、份实际所得额计算。【例1】某小型微利企业2015年1-9月累计利润21万元，2015年10-12月份累计利润5.1万元，2015年度所得税汇算清缴时，纳税调整后年应纳税所得额28.2万元，则：2015年第四季度申报：5.120%50%=0.51万元;全年应纳所得税：28.29/1220%+28.23/1220%50%=28.217.5%=4.935万元。【例2】某小型微利企业，2015年度可未弥补以前年度亏损8万，2015年1-9月累计利润21万元，2015年10-12月份累计利润12万元，2015年度所得税汇算清缴时，纳税调整且弥补亏损后年应纳税所得额27万元，则：2015年第四季度申报：1
5、220%50%=1.2万元;全年应纳所得税：279/1220%+273/1220%50%=2717.5%=4.725万元。（3）对年应纳税所得额高于30万元（不含30万元）的企业，不属于小型微利企业，也就不享受该项优惠政策。3.2015年度缴纳企业所得税经营不满一年的小型微利企业（1）年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即：年应纳税所得额20%50%=年应纳税所得额10%（2）对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，本年新办的小型微利企业,分段（按照经营月份数占其2015年度经营月
6、份数的比例计算）计算：自2015年新办月份起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税；自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即：新办月份3，则应纳税所得额（新办月份-3）/新办月份数20%+年应纳税所得额3/新办月份数20%50%新办月份3，则年应纳税所得额20%50%本年注销的小型微利企业,分段（按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算）计算：自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税；自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得减按50%计入应纳税所得额
7、，按20%的税率缴纳企业所得税。即：经营月份9，则应纳税所得额9/经营月份数20%+年应纳税所得额（经营月份-9）/经营月份数20%50%经营月份9，则应纳税所得额20%三、关注临界点计算1.自2015年1月1日起至2015年12月31日，对年应纳税所得额200,000.00元的小型微利企业，缴纳企业所得税=200,000.0020%50%=20,000.00元2.自2015年1月1日起至2015年12月31日，对年应纳税所得额200,000.01元的小型微利企业，缴纳企业所得税=200,000.0117.5%=35,000.00元小型微利企业即多1分钱年应纳税所得额，多缴纳15,000.00
8、元的企业所得税小陈税务：知道有坑，知道有临界点，要的是会合理避开，如：多发点工资，多发点福利费（没有超标的前提下）等等。四、2015年第四季度所得税预缴申报表1.实行查账征收的企业预缴时当期的累计实际利润额不超过30万元（含）小型微利企业，享受减半征税政策的纳税人，先填报减免所得税额明细表（附表3）：第2行“符合条件的小型微利企业”栏，填报“A类预缴申报表”第9行“实际利润额”15%的积；同时在附表3的第3行“减半征税”栏填写“实际利润额”10%的积。预缴时累计实际利润额超过30万元的，应停止享受减半征税优惠政策而改按20%的税率预缴企业所得税。需要提醒的是，上述的“预缴时当期的累计实际利润额
9、不超过30万元（含）”是指2015年度的累计实际利润不超过30万元（含）。2.核定征收企业预缴时累计应纳税所得额不超过30万元（含），享受减半征税政策的纳税人，“B类预缴申报表”第17行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”为第11行或第14行“应纳税所得额”15%的积。预缴时累计应纳税所得额超过30万元的，不再享受减半征税优惠政策而改按20%的税率预缴企业所得税。需要提醒的是，上述的“预缴时累计应纳税所得额不超过30万元（含）”是指2015年度的累计应纳税所得额不超过30万元（含）。五、2015年度企业所得税申报（一）实行查账征收的企业1.年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企
10、业（1）在A100000（主表）第24行“税率（25%）”填“25%”（2）A107040减免所得税优惠明细表第1行“一、符合条件的小型微利企业”填报:本行填报根据A100000（主表）第23行应纳税所得额计算的减征15%（25%-20%50%）企业所得税金额。2.对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业（1）在A100000（主表）第24行“税率（25%）”填“25%”（2）A107040减免所得税优惠明细表第1行“一、符合条件的小型微利企业”填报:本行填报根据A100000（主表）第23行应纳税所得额计算的减征7.5%（25%-17.5%）企业所得税金额。（二）
11、核定征收企业1.年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业报表第12行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”的金额为第6行或第9行“应纳税所得额”与15%的乘积。2.对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业报表第12行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”的金额为第6行或第9行“应纳税所得额”与7.5%（25%-17.5%）的乘积。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
