新旧会计准则比较

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1、新旧会计准则比较2006年 2月 15 日，中华人民共和国财政部正式颁布了期待已久的新企业会计准 则 (ASBE), 这些新会计准则由 1 项基本准则和 38 项具体准则组成，基本涵盖了 目前国际财务报告准则 (IFRS) 的大部分内容。新会计准则将于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司率先实施 , 也鼓励其他企业执行。新会计准则体系除小部分事 项根据中国情况予以特别处理外, 基本实现了与国际财务报告准则的趋同。我们 在本文中介绍了新会计准则与现行会计准则及企业会计制度相比发生的重大变 革。新企业会计准则主要包括 :.企业会计准则一基本准则.企业会计准则第 1 号一存货.企业会计准则第

2、2 号一长期股权投资.企业会计准则第 3 号一投资性房地产.企业会计准则第 4 号一固定资产.企业会计准则第 5 号一生物资产.企业会计准则第 6 号一无形资产.企业会计准则第 7 号一非货币性资产交换.企业会计准则第 8 号一资产减值.企业会计准则第 9 号-职工薪酬.企业会计准则第 10 号一企业年金基金.企业会计准则第 11 号一股份支付.企业会计准则第 12 号一债务重组.企业会计准则第 13 号一或有事项.企业会计准则第 14 号一收入.企业会计准则第 15 号一建造合同.企业会计准则第 16 号一政府补助.企业会计准则第 17 号一借款费用 .企业会计准则第 18 号一所得税.企业

3、会计准则第 19 号一外币折算.企业会计准则第 20 号一企业合并.企业会计准则第 21 号一租赁.企业会计准则第 22 号一金融工具确认和计量.企业会计准则第 23 号一金融资移.企业会计准则第 24 号一套期保值.企业会计准则第 25 号一原保险合同.企业会计准则第 26 号一再保险合同.企业会计准则第 27 号一石油天然气开采.企业会计准则第 28 号一会计政策、会计估计变更和差错更正.企业会计准则第 29 号一资产负债表日后事项.企业会计准则第 30 号一财务报表列报.企业会计准则第 31 号一现金流量表.企业会计准则第 32 号一中期财务报告.企业会计准则第 33 号一合并财务报表.

4、企业会计准则第 34 号 -每股收益.企业会计准则第 35 号一分部报告.企业会计准则第 36 号一关联方披露.企业会计准则第 37 号一金融工具列报.企业会计准则第 38 号一首次执行企业会计准则 .持有待售的非流动资产和终止经营.恶性通货膨胀经济中的财务报告 新会计准则对一些交易和事项的确认和计量已经发生了重大变化 ,而不仅仅是披 露要求的增加。新会计准则的实施，将很可能对企业财务报表中列报的经营成果 和净资产产生重大影响。例如 :.因员工提供服务而提供的股份支付应在损益表中确认为一项费用。.非同一控制下的企业合并中 , 收购方应对被收购企业的资产及负债采用购买法 按公允价值进行计量。.商

5、誉 （ 类似但不等同于现行会计准则中的“长期股权投资借方差额” ） 及使用 寿命不确定的无形资产不再进行摊销 , 但至少需在每个会计期间末进行减值测 试。.企业合并中的收购折价（类似但不等同于现行会计准则中的“长期股权投资贷 方差额” 及 “资本公积一股权投资准备”） 于发生时应立即确认为收益。 .少数股东权益须在股东权益中列报。.与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配计 入损益。.自行开发无形资产所发生的支出在满足一定标准后才能予以资本化。 .非专门借款利息在符合资本化条件时也应当予以资本化。.禁止固定资产、无形资产等的资产减值准备在以后会计期间转回。 .衍生工具

6、必须在资产负债表中予以确认，其公允价值变动应当计入损益表 （ 指 定并有效的套期工具除外 ） 。.投资性房地产在满足一定条件的前提下可以按公允价值计量，其公允价值的变 动计入损益。.具有商业实质的非货币性资产交换应当以公允价值计量。 .债务重组收益应计入损益。.融资租赁中的承租方应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低 者作为租入资产的入账价值。.取消了应付税款法，采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得税影响。 .对于兼具负债和权益特征的工具（例如，可转换公司债券 ）, 应对其中属于负债 及权益的部分进行分割并单独核算。执行新会计准则的影响不容低估 , 更多潜在影响表现在 : 股价

7、及信用评级变化 .新会计准则过渡的影响尚不明朗，由于很难评估新会计准则的实施对企业经营 业绩可能产生的影响，这可能影响企业的市场表现。因此，与投资人积极有效的 沟通将十分重要。主要业绩指标的影响.新会计准则将在不同方面对公司的财务报表产生影响 , 而市场可能期待跨行业 企业的主要业绩指标具有可比性。因此 , 向投资人解释此类差异及其产生的原 因是相当重要的。负债比率和流动性比率的影响 .为获得借款而需要符合的财务比率指标很可能因新会计准则的实施而被打破或 绷紧 , 从而导致获得融资的不确定性。因此，应当及时重新审阅相关的合约条 款以识别并矫正潜在问题。经营成果不稳定.新会计准则要求更广泛地采用

8、公允价值计量 , 从而增大了经营成果的不稳定 性。企业非常有必要向投资人充分解释该计量对会计报表产生的影响。 财务系统与控制.新会计准则的实施要求企业财务系统取得现行会计准则可能未要求的数据。因 此 , 必须尽早对财务系统进行必要的修改以符合相关要求 , 并确保在全面报告 开始之前完成相关系统的测试以保证其可以正常运行。培训 .会计人员、经营决策人员及公司治理人员需具备新会计准则相关的知识并充分 理解新会计准则的要求。因此，大量的培训将是必须的。派股及股利政策 .新会计准则可能影响企业派发现金股利的能力，企业应评估新会计准则对公司 股利政策的影响并明确提示投资人。税务.新会计准则可能对税务产生

9、影响。因税务机关尚未针对新会计准则的实施出台 详细的税务处理规定，目前我们很难评估其可能对税务产生的影响程度及范围。 具体比较基本准则 .重申与国际财务报告准则相同的对资产和负债的定义。 .重申实质重于形式的概念.指出各会计要素包括资产、负债、收入、费用只有在符合其定义以及确认条件 时，才能予以确认。.新增了与国际财务报告准则一致的关于“利得”和“损失”的定义。 .在对会计要素进行计量时，一般要求采用历史成本，如采用重置成本、可变现 净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。 企业会计准则第 1 号一存货.禁止采用后进先出法计算存货发出成本。 .投资者投入存货的成本，

10、一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议 约定的价值不公允的除外。.新准则取消了现行准则及制度特别针对商品流通企业存货采购成本的计量原 则，将存货采购成本的计量原则予以统一。企业会计准则第 2 号一长期股权投资 .公司的单独财务报表中对子公司的股权投资应该按照成本法而不是权益法核 皆算。 .改变了同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始投资成的计量 : .如果购买方和被购买方在合并前后最终均受同一方或相同的多方控制，而且该 控制不是暂时性的，收购的初始成本应调整为反映购买方占被购买方所有者权益 账面价值的份额，差异应按情况调整资本公积和留存收益。.对被投资单位具有共同控制和重大影响的长期

11、股权投资采用权益法核算；权益 法核算时， 应按照取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础， 对被投资单位的净利润进行调整后确认；而现行准则和制度无此要求。.权益法核算时，被投资单位采用的会计政策与技资企业不一致的，需要按照技 资企业的会计政策进行调整；而现行准则和制度无此要求。.权益法核算时，因被投资企业除净损益外的其它所有者权益变动而计入所有者 权益的，在处置该项股权投资时应当将原计入所有者权益部分转入当期损益。 .其他股权投资根据公允价值能否可靠计量，分别采用公允价值计量或按成本法 核算。.在评估企业对另一企业的控制程度或重大影响时 , 应当考虑“潜在表决权”的 影响。企业会计准

12、则第 3 号一投资性房地产 .新增的报表项目。除以下所述外，该项目与固定资产相同，一般按成本模式核 算。根据目前制度的规定，投资性房地产或者确认为固定资产（ 需计提折旧 ） 或 者确认为其他长期资产（ 针对房产开发企业，需进行摊销 ）。.如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时,可以采用公 允价值模式进行后续计量。.按公允价值模式核算的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销，资产负债表日 公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业会计准则第 4 号一固定资产（ 不包括企业会计准则第 3 号一投资性房地产 ） .对初始成本和后续支出运用同一确认原则。.确定固定资产成本时 , 应当考

13、虑预计弃置费用因素。. 如果购买固定资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件 , 购买 价款的现值与实际价款的差异应在信用期间内计入当期损益或按照借款费用准 则予以资本化。.重新定义预计净残值为“假定固定资产预计使用寿命己满并处于使用寿命终了 时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额”。 .企业至少应当于每个会计年度终了时 , 对固定资产的使用寿命、预计净残值和 折旧方法进行复核；而现行准则及制度要求企业对上述事项进行定期复核. .要求企业终止确认被替换的固定资产组成部分的账面价值，并将替换成本计入 资产的账面价值中。.投资者投入固定资产的成本 , 一般按照

14、合同或协议约定的价值入账 , 但合同 或协议约定的价值不公允的除外。企业会计准则第 5 号一生物资产 .新增的报表项目。除非有证据表明可以持续可靠地取得生物资产的公允价值 , 否则应使用成本模式来计量生物资产；如公允价值能够持续可靠地取得则应使用 公允价值计量生物资产。.如果使用成本模式，新企业会计准则正式确认了目前实务的处理并提供更多有 关如何核算不同类型生物资产的指南。.如果使用成本模式，消耗性生物资产（指为出售而持有的、或在将来收获为农 产品的生物资产）的减值准备可以转回；生产性生物资产 （ 指为产出农产品、提 供劳务或出租等目的而持有的生物资产 ） 的减值准备一经计提，不得转回；公 益

15、性生物资产 （ 指以防护、环境保护为主要目的的生物资产 ） 不计提减值准备。企业会计准则第 6 号一无形资产 .如果购买无形资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件，购买价 款的现值与实际价款的差异应在信用期间内计人当期损益或按照借款费用准则 予以资本化。.摊销方法应当反映经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的， 应当采用直线法摊销。现行准则及制度要求按直线法摊销。.应计摊销额为成本扣除预计残值后的金额，现行准则和制度未考虑预计残值。 .对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，现行准则和制度要求摊销。 .开发成本在符合一定条件时才能资本化为无形资产。.对使用寿命有限的无形资产

16、的使用寿命和摊销方法应至少于每个会计年度终了 时进行复核；对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命应当在每个会计期间进行 复核。现行准则及制度并未对使用寿命的复核作出规定。企业会计准则第 7 号一非货币性资产交换 .新准则要求按照公允价值计量非货币性资产交换 , 除非此交换缺少商业实质。 对缺少商业实质的非货币性资产交换的处理与现行准则和制度大致相同 , 按照 换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的计量基础。企业会计准则第 8 号一资产减值 .应当以单项资产为基础估计其可收回金额 , 企业难以对单项资产的可收回金额 进行估计的 , 应该以该资产所属的资产组为基础确定资产主且的可收回金额， 资产组一经确定，不得随意变更。现