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1、增值税纳税评估讲义 第1章纳税评估概述1.1纳税评估的产生和背景 一、纳税评估的产生和发展纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，起源于西方的税务审计制度，目前大部分西方国家已建立了纳税评估体系和税收评估模型。我国纳税评估工作起步较晚，其产生和发展大致可分为三个阶段。（一）起步阶段1997年，国务院办公厅转发国家税务总局深化税收征管改革方案，“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查。”的税收征管新模式全面启动，一些省市税务机关开始了纳税评估的实践探索。1998年开始实行的外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法，提出“审核评税是指主管税务机关根据纳税人报送
2、的纳税申报资料以及日常掌握的各种税收征管资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定。通过对纳税资料的审核、分析，及时发现并处理纳税申报中的错误和异常申报现象”，标志着我国纳税评估实践的正式开始。（二）发展阶段1999年青岛市国税局将外资企业的“审核评税”扩展到内资企业，在实践中率先提出了“纳税评估”的概念，之后纳税评估工作陆续在部分省市税务系统推行。2001年6月6日印发的国家税务总局关于开展增值税、个人所得税专项检查等问题的通知（国税发200161号），提出“对检查范围所列企业进行增值税纳税评估（案头稽核），筛选具有虚开增值税专用发票和偷
3、税行为嫌疑的稽查对象。”第一次在国家税务总局正式文件中提到“纳税评估”。紧接着于2001年6月15日印发的国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知（国税发200173号），提出“管理部门必须根据增值税日常稽查办法对商贸企业按月进行增值税的纳税评估。”从“日常稽查”的角度提到“纳税评估”。2001年12月国家税务总局制定印发了商贸企业增值税纳税评估办法（国税发2001140号），明确规定了纳税评估的程序、指标和方法，使商贸企业增值税纳税评估工作在全国范围内展开。与此同时，全国各地税务机关不同程度地相继开展了以增值税为重点的纳税评估工作，有的省市在市、县税务机关建立了纳税评估专业管
4、理机构并探索运用信息化手段开展纳税评估工作。（三）全面开展阶段2003年10月印发的国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见提出“积极开展纳税评估工作”，对纳税评估的工作内容、方式方法进行了详细阐述，开始将纳税评估全面引入税源管理。2004年7月27日，国家税务总局局长谢旭人在全国税收征管工作会议上进一步明确和强调了深入开展纳税评估的各项要求，推动了纳税评估工作的全面开展。2005年3月，国家税务总局纳税评估管理办法的出台，标志着我国纳税评估工作开始步入制度化、规范化管理轨道。二、我国纳税评估产生的背景纳税评估是税收制度适应我国社会主义市场经济不断完善和发展的客观需要，也是税收
5、征管改革逐步深入的必然结果。开展纳税评估工作是新时期强化税源管理的重要内容和手段，是进一步加强税收征管基础工作，推进税收管理科学化、精细化，不断提高征管质量和效率的必由之路。（一）社会主义市场经济的发展需要纳税评估税收征管承担着全面落实国家税收政策，保障税收收入，促进社会主义市场经济发展的重要任务。依据税法和政策，通过各方面管理工作，使税款实征数不断接近法定应征数，保持税收收入与经济协调增长是提高税收征管质量和效率的重要目标。随着社会主义市场经济的深入发展，一方面，纳税主体、课税对象、纳税环节日趋复杂，致使税源变化规律、纳税申报质量难以掌握，税收征管难度增大；另一方面，税收征管理念、操作方式发
6、生了根本的转变，对税收征管提出了更高的要求。 用纳税评估的方法监控税源，符合现代化管理的理念，也符合国际上通行的做法，适应了市场经济发展的需要。（二）推进依法治税需要纳税评估通过科学、有效的税收征管形式和手段，努力做到严格执法、公正执法、文明执法，维护良好的税收管理秩序，确保各项税收政策措施落实到位，保护纳税人和税务机关的合法权益，是依法治税的客观需要。作为强化税源管理，促进纳税遵从，提高纳税申报质量的科学管理方式，纳税评估成为新形势下推进依法治税的必要选择。（三）税收征管改革为纳税评估提供了实现条件税收征管改革的不断深化，以计算机网络为依托的新型税收征管模式的建立和完善，极大的增强了我国税收
7、征管能力，尤其是以增值税信息管理系统（金税工程）和综合征管软件（CTAIS）为标志的信息化建设取得了历史性的进展，增值税信息管理系统在对专用发票防伪方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值税专用发票骗取扣税的违法犯罪活动，也为以信息化为基本前提条件的纳税评估提供了可能。（四）提高税源管理水平需要纳税评估近几年，我国税收征管的取向开始从追求规模、速度转为注重税收征管能力的提高、注重征管的质量与效率。为此，用各种各样的方法尽可能多地掌握税源的规模和分布，成为税务机关征管工作的核心任务。我国的增值税实行凭发票注明税款抵扣制度。可抵扣的发票除增值税专用发票外，还有海关代征增值税专用缴款书（海关完税凭证）
8、、货物运输发票（货运发票）、废旧物资发票及农产品收购凭证和普通发票。“两个比对”，是对专用发票的存根联与销项及抵扣联与进项的比对，仅仅局限于要求增值税专用发票的“票”“表”一致。由于增值税的链条机制，光管好增值税专用发票无法彻底遏制虚假抵扣和虚开发票等偷骗税违法犯罪活动，税收管理仅抓住以票管税仍存在缺陷。而纳税评估，则是税源管理的基础性工作和重要方法，纳税评估这一管理方法的确立，其意义不仅是解决税源管理中的漏洞，而且标志着税收工作的时代性进步，标志着新时期税收征管新格局初步搭建完成。 （五）强化科学管理需要纳税评估科学化管理就是要从实际出发，实事求是，积极探索和掌握征管工作规律，善于运用现代管
9、理方法和信息化手段，提高管理的实效性。精细化管理就是要按照精确、细致、深入的要求，加强协调配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住税收征管的薄弱环节，有针对性地采取措施，抓紧、抓细、抓实，不断提高管理效能。纳税评估是强化税源管理，切实解决纳税申报质量问题，切实解决“淡化责任，疏于管理”问题的有力手段，是落实税收科学化、精细化管理的必由之路。1.2纳税评估的概念一、纳税评估的定义纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。正确地理解纳税评估的概念应把握以下几点：（一）纳税评估的法律主体是各级税务机关，纳税评
10、估工作主要由直接面向纳税人负责税收征收管理的基层税务分局、税务所或税源管理科（股）及其税收管理员负责。同时，纳税评估作为税源管理的一种手段和基本方法，可由各级税务机关分别运用，只不过不同级别的税务机关开展纳税评估的范围、内容、重点、形式、方法、目的有所区别。（二）纳税评估的客体是纳税人，具体对象是纳税人的申报纳税信息以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。广泛、全面、连续的采集涉及纳税人申报纳税的有效数据信息是开展纳税评估的前提条件。（三）纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期和以往年度。（四）纳税评估的工作内容是对纳税人纳税申报情
11、况的真实性、准确性，进行审核、统计、分析、判断，并对疑点问题分别采取税务约谈、调查核实、处理移交等征管措施。（五）纳税评估要在依托信息技术手段的基础上，做到人机结合。（六）记载纳税评估结果的纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿，是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼的依据。纳税评估注重评估客体的陈述申辩和一般性问题的自行改正。二、纳税评估的形式、内容、原则（一）基本形式 1、按纳税评估业务内容可分为全面评估和专项评估。2、按纳税评估广度可分为典型评估和行业评估。3、按纳税评估时间可分为日常评估和临时评估。4、按纳税评估信息来源可分为自选事项评估和外来事项评估。5、按纳税评估实施方式
12、可分为案头评估和实地调查评估。（二）工作内容 1、开展宏观税收分析和行业税负评估分析，设立分地区、分行业评估指标及其预警值，进行地区或行业指标比对分析，发布评估报告。2、运用设立的预警值等指标，进行综合比对分析，筛选评估对象，确定疑点纳税人，发布下级税务机关实施评估。3、对上级发布的本辖区内疑点纳税人，进行审核分析，确定重点评估对象，部署或组织进一步评估分析，汇总评估结果，报送评估报告。4、对上级确定的疑点纳税人或重点评估对象，逐户进行评估分析，并作出定性和定量的判断，查找疑点原因，处理评估问题，反馈评估结果。5、通过对管辖纳税人纳税申报资料真实性、准确性分析，判断纳税人遵守税法，执行税收政策
13、情况。6、通过对管辖纳税人实施评估，及时发现纳税人在履行纳税义务方面存在的问题。7、通过纳税评估对判定有问题纳税人按规定程序进行处理或移交稽查等部门处理。8、通过纳税评估，发现税收政策和征管中存在的漏洞，及时提出完善的建议。9、维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。（三）纳税评估的原则纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因此制宜；人机结合、简便易行的原则。（1）客观性原则。对采集的纳税评估数据信息要保持其历史原貌，不得随意修改；对同一评估内容，要坚持在评估方法、分类、标准上的一致性，以保障筛选的评估对象或疑点纳税人的客观公正。（2）效率性原则。要加强纳税评
14、估工作协作，提高相关数据的共享程度，简化评估程序，提高评估工作实效，最大限度地方便纳税人。（3）预防和打击相结合的原则。对评估结果的处理要严格按照有关税收法律、法规和政策规定办理，正确区分不同性质的问题。对因税收管理漏洞引发的问题要及时进行整顿，预防问题的再次发生。对故意规避或拒绝纳税评估的纳税人要依法进行严厉打击。（4）诚信和公开性原则。要将纳税评估结果在一定范围内进行公布，并与纳税信誉等级评定结合起来，以促进诚信纳税，提高纳税遵从。1.3纳税评估的职能、作用一、对内职能（一）及时发现税源管理中的薄弱环节，防范税收风险。（二）为完善税收政策，加强税源监控提供参考依据。（三） 促进税收管理内部
15、机制的有效运行。（四）促进税务机关税收征管水平和税务人员执法水平的提高。（五）促进税收监控管理信息化网络的形成。二、对外职能（一）解决纳税人异常申报问题。（二）促进纳税人对税法的遵从。从实践看，纳税评估具有三种基本功能：一是日常税源管理功能。纳税评估通过对具体纳税人的评估分析，查找疑点，发现问题，并对一般性问题督促纳税人进行自查自纠，降低征纳双方的纳税风险，是日常税源管理的一种具体手段或方法。 二是宏观税源监控功能。一方面，纳税评估通过及时发现和处理纳税人存在的问题，对纳税违规行为形成威慑；另一方面，通过宏观税收分析和行业税负监控，及时发现某一行业或某一类型纳税人的异常问题以及管理中的薄弱环节
16、，有利于及时堵塞管理漏洞。三是“审计”功能。纳税评估的基本方法是数据分析，并在分析基础上实施税务约谈、帐证审阅，实地核查，突破了传统管理方式的局限性，大大提高了税源管理的系统性、针对性、实效性 ，与国外“税务审计”模式类似，体现出一定的审计、检查功能。我国建立纳税评估制度，不仅在理论上是可行的，而且在实践中也取得了显著的效果。特别是在强化税源管理，搭建征管新格局中，纳税评估发挥了不可替代的积极作用。一、有助于税务机关强化税源管理，堵塞管理漏洞，减少税收流失，增加税收收入，保持税收收入与经济协调增长，发挥税收职能作用。二、有助于税务机关及时发现、纠正和处理纳税人存在的非主观性纳税错误和异常问题，有效地防范征纳双
