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1、案例分析-审计学自考1-审计独立性威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2012年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司2013年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所2012年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至2014年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性? p63答：威胁到事务所的独立性。因为威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费，属于存在除了专业收费以外的直接经济利益。2-审计重要性新
2、民公司2012年提交的财务报表显示，全年利润总额1100万元，年末资产总额5500万元。注册会计师在审计中发现下列问题：（1）2012年12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库；（2）2012年12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。P109答:(1) 技术服务费5万元列入小金库,金额虽然不大，但属于舞弊，且可能存在其他问题，属性质问题，因此重要。（2）工资虚构2000元，并被制表人占为己有，说明企业管理混乱，内部控制失效，属性质问题，因此重要。3.- 业务质量控制ABC会计师事务所接受委
3、托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经
4、验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。P63/p88要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。4-审计证据的效力注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中，收集到下列审计证据：p126 (1)销售发票与购货发票； (2)审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表； (3)审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录； (4)银行存款函证回函与银行对账单； (5)客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表。 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠，并说明理由。答:(1)购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被
5、审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。(4)银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。5.-判断审计计划的恰当性A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计
6、，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）根据初步了解，2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因甲公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户（6
7、）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7）2012年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。事 项计划无不当之处：只写“无不当”计划有不当之处：请说明理由（1）不当：对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。（2）无不当（3）不当：重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，
8、只能降低的是检查风险。（4）不当：对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。（5）不当：应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。（6）不当：正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。（7）不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。6.-分析销售与收款循环内部控制缺陷XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给
9、国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清
10、单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。要求：(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。答：表一 内部控制事项 交易账户 认定 对照表内部控制事项(资料一)交易账户认定(1)营业收入、应收账款存在、发生(2)营业收入、应收账款完整性，发生表二 内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项(资料一)没有缺陷，只写“没
11、有缺陷”；有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)(2)7-应收账款的认定、审计目标和审计程序资料：审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。最相关的认定应收账款的项目审计目标审计程序应收账款是否存在应收账款是否归被审计单位所有应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序（填入表中）。答案：最相关的
12、认定应收账款的项目审计目标审计程序存在应收账款是否存在（1）向客户函证；（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有(1)检查销售合同、销售发票和发运凭证（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经出售或质押。完整性应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）（1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、应收账款明细账（2）选取销售发票发运凭证，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账计价或分摊应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当（1）检查期后已收回应收账款的情况；（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备的计提是否恰
13、当。8.-关于应收、应付款的函证资料：（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2012年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。（2）注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求：（1）针对资料（1），分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查?（2）针对资料（2），请帮助
14、该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。答：(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；可能是一方或双方记账差错；利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。9-应收账款进行函证资料：p182/p183（1）注册会计师王某是甲公司的主审会计师，在审查甲公司2012年年度会计报表时，针对甲公司应收账款明细账，考虑对下表所列应收账款进行函证。客户名称应收账款年末余额本年度供货总额备注A公司30000000元2年B公司5000015年因产品质量问题发生纠纷C公司800元6个月D公司1000元15年甲公司的重要债务人，本年度交易频繁E公司4000003年【要求】在不考虑样本量的前提下，请帮助该注册会计师选择函证对象，并说明理由。10-应收账款进行函证P181/p183A会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的财
