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1、【要点提示】记住合并会计报表前的准备工作，掌握长期股权投资由成本法调整为权益法的数据推算。25.2 合并资产负债表和合并利润表的编制 性质内容内部投资的抵消母公司股权投资与子公司所有者权益的抵消母公司投资收益与子公司利润分配的抵消内部债权债务的抵消应收账款与应付账款的抵消应收票据与应付票据的抵消预付账款与预收账款的抵消持有至到期投资与应付债券的抵消应收股利与应付股利的抵消其他应收款与其他应付款的抵消内部交易的抵消内部商品交易的抵消内部固定资产交易的抵消在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整。一、内部投资的抵消（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益
2、的抵消 （二）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消 借：投资收益 用子公司当年调整后的净利润（1.如果是非同一控制下需以公允口径为准；2.如果存在未实现的内部交易损益需剔除）母公司的持股比例 少数股东收益 用子公司当年调整后的净利润（1.如果是非同一控制下需以公允口径为准；2.如果存在未实现的内部交易损益需剔除）少数股东的持股比例二、内部债权债务的抵消（一）内部债权债务的形式1.应收账款和应付账款2.其他应收款和其他应付款3.预收账款和预付账款4.持有至到期投资和应付债券5.应收票据和应付票据（二）内部应收账款和应付账款的抵消 1.根据期末内部应收账款额作如下抵消借：应付账款贷：应收账款2.
3、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵消借：应收账款贷：未分配利润年初3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵消分录。借：应收账款贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款 （三）持有至到期投资和应付债券的抵消1.根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：借：应付债券贷：持有至到期投资2.如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。3.如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理
4、：A、根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）在建工程（计入当期工程的部分）B、根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：借：未分配利润年初贷：在建工程如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。（四）对于其他内部债权和债务只需作如下抵消借：内部债务贷：内部债权三、存货内部交易的抵消（一）存货内部交易的界定只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理（二）七组固定的抵消公式1.内部交易的买方当年购入存货当年并
5、未售出时：借：营业收入贷：营业成本存货2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入贷：营业成本3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（1）先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本（2）再对留存存货的虚增价值进行抵消借：营业成本贷：存货4.上年购入的存货，本年全部留存借：未分配利润年初贷：存货5.上年购入的存货，本年全部售出借：未分配利润年初贷：营业成本6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分（1）先假定都售出：借：未分配利润年初贷：营业成本（2）对留存存货的虚增价值作如下抵消：借：营业成本贷：存货7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：未
6、分配利润年初对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。分录如下:借：存货贷：资产减值损失或:借：资产减值损失贷：存货四、固定资产内部交易的抵消（一）固定资产内部交易当年的抵消分录【要点提示】全面掌握四组抵消分录的编制1.如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：借：营业收入（内部交易售价）贷：营业成本（内部交易成本）固定资产（内部交易的利润）如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：借：营业外收入（内部交易收益）贷：固定资产（内部交易收益）2.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用
7、（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）（二）固定资产内部交易以后年度的抵消公式1.借：未分配利润年初（内部交易的利润）贷：固定资产（内部交易的利润）2.借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷：未分配利润年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）3.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）（三）到期时1.如果不清理：借：未分配利润年初（内部交易的利润）贷：固定资产（内部交易的利润）借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷：未分配利润年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）借：固定资产（内部交易
8、收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）2.如果清理借：未分配利润年初（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）（四）超期使用时：1.如果不清理借：未分配利润年初（内部交易的利润）贷：固定资产（内部交易的利润）借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷：未分配利润年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）2.如果清理则无抵消处理（五）提前清理时借：未分配利润年初（内部交易的利润）贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润）借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷：
9、未分配利润年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）五、抵消分录中的所得税问题（一）企业集团认定的资产口径低于税务口径时借：递延所得税资产贷：所得税费用（二）企业集团认定的资产口径高于税务口径时借：所得税费用贷：递延所得税负债25.3 合并现金流量表的编制一、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理借：投资支付现金贷：吸收投资收到的现金二、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金三、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金四、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金五、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
