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1、交易性金融资产的会计处理考频： 内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 (公允价值)投资收益(发生的交易费用）应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领
2、取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易
3、性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本【提示3】出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值重要考点：持有至到期投资的会计处理考频： 内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算）实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时
4、，售价与账面价值的差额计入投资收益(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本(面值）利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)贷：银行存款等【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算。(二)持有至到期投资的后续计量借：应收利息 (分期付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进
5、行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。本期计提的利息=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预
6、期存续期间或适用的更短期间内保持不变。(三)持有至到期投资转换借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积(差额，也可能在借方)(四)出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益(差额也可能在借方)【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。重要考点：贷款和应收款项的会计处理考频： 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值与交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面
7、价值的差额计入当期损益(一)贷款1.未发生减值(1)企业发放的贷款借：贷款本金(本金)贷：吸收存款等贷款利息调整(差额，也可能在借方)(2)资产负债表日借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)贷款利息调整(差额，也可能在贷方)贷：利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。(3)收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款本金应收利息利息收入(差额)2.发生减值(1)资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款已减值贷：贷款(本金、利息调整)【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要
8、将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。(2)资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。(3)收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)贷：贷款已减值资产减值损失(差额)3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款已减值4.已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款已减值资产减值损失(差额)重要考点：可供出售金融资产的会计处理考频： 内容要求必须掌握，相关内
9、容需背诵，熟记于心出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”(一)企业
10、取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)可供出售金融资产利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等(二)资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产利息调整(差额，也可能在借方)(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公
11、允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积(差额，也可能在借方)(六)出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)贷：投资收益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成
12、的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。【注意】可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益;可供出售权益工具的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。要考点：金融资产减值损失的计量考频： 内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心项目计提减值准备减值准备转回金额资产减值损失的计量持有至到期投资，贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益如有客观证据表明该金
13、融资产的价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售金融资产发生减值时应当将该金融资产的账面价值减记至公元价值，原直接计入所有者权益的因公元价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积长期股权投资（不具有控制，共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，
14、减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益不得转回重要考点：金融资产转移的确认和计量考频： 内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心(一)金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。(二)符合终止确认条件的情形1.符合终止确认条件的判断企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:(1)不附任何追索权方式出售金融资产;(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。2.符合终止确认条件时的计量金融资产整
