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1、(二) 持有期间的核算 成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值：1.确认投资收益(1)在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回(清算性股利)。(2)通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回;以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业
2、按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。成本法下收到股利的账务处理是：借：应收股利贷：投资收益 (分回投资后的利润)长期股权投资(分回投资前的利润)2.期末计提减值(1)对子公司的投资计提减值，比照固定资产计提减值进行处理。(2)按照成本法核算的、不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照 “金融工具确认和计量” 准则有关规定处理。在按照上述规定计算出应计提减值的金额后，计提减值的账务处理是：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备(三)处置时的核算处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应
3、当计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：借：银行存款 (收到的价款)长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷或借：投资收益【例7】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程有关甲公司投资于C公司的情况如下：(1)2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权(不具有重大影响)，假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资C公司 800贷：银行存款 800(2)2007年4月1日，C公司宣告分配2006年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是：借：应收股利
4、(10015%)15贷：长期股权投资 C公司 15(清算性股利)借：银行存款 15贷：应收股利 15(3)2007年，C公司实现净利润300万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。(4)2008年3月12日，C公司宣告分配2007年净利润，分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：应冲减投资成本金额=(投资后至本年末(本次)止被投资单位累积分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资企业的持股比例 -投资企业已经冲减的投资成本=(100+80)30015%15=-12015%15=-18-15=-33(万元)，从计算结果看应恢复投资成本33万元，根据“限额”的规定，实
5、际恢复15万元。借：应收股利 (8015%)12长期股权投资 C公司 15贷：投资收益 27(5)2008年C公司发生巨额亏损，2008年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元(根据金融工具确认和计量准则)，长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备：借：资产减值损失 50贷：长期股权投资减值准备 50(6)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。借：银行存款 900长期股权投资减值准备 50贷：长期股权投资 C公司 800投资收益 150 第六步确定免抵税额当期免抵税额=当期免抵退
6、税额-当期应退税额当期该企业免抵税额=13-13=0(万元)第七步6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19-13)万元。(二)外贸企业出口货物先征后退计算方法：1.外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。【例2-7】某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2
7、000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：20002013%=5200(元)【例2-9】某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元(退税税率13%);取得服装加工费计税金额2000元(退税税率17%)，该企业的应退税额：【解析】1000013%+200017%=1640(元)新增五、旧设备的出口退(免)税处理1总结如下:出口情况税务处理1.一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备应退税额增值税专用发票所列明的金额（不含税额）设备折余价值设备原值适用退税率设备折余价值设备原
8、值已提折旧2.一般纳税人和非增值税纳税人出口外购旧设备实行免税不退税的办法3.小规模纳税人出口自用旧设备和外购旧设备实行免税不退税的办法4.出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业出口自用旧设备（1）主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；（2）经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。 新增六、出口卷烟免税的税收管理办法1(一)卷烟出口企业购进卷烟出口的,卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时，免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。(二)有出口经营权的卷烟生产企业按出口计划直接出口自产卷烟,免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。(三)卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。新增七、出口货物退(免)税管理1(一)生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理申报退免税时间：出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退(免)税申报。
