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1、第三节保税加工货物一、保税加工货物的概述（一）含义1、概念：经海关批准，未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后 复运出境的货物。2、保税加工（加工贸易保税货物）的形式：来料加工、进 料加工（二）特征1、料件进口暂缓纳税，成品出口除另有规定外无需缴纳关 税2、料件进口除国家另有规定外免于交验进口许可证件，成 品出口时凡属于许可证件管理的，必须交验出口许可证件3、进出境海关现场放行并未结关（三）范围1、料件 2 、成品、半成品 3 、副产品、残次品、 边角料和剩余料件（四）管理海关对保税加工货物的监管模式：第三节介绍五个方面的内容：1、非物理围网监管模式中纸质手册 管理的保税加工货物的2、非物理围
2、网监管模式中 程序3、非物理围网监管模式中报关程序电子账册 管理的保税货物的报关电子化手册 管理的保税货物的报 关程序4、物理围网监管模式中 出口加工区 货物的报关程序5、物理围网监管模式中 珠海园区 货物的报关程序（五）海关对于保税货物监管的基本特征：（ 5 点）商务审批、备案保税、纳税暂缓、监管延伸、核销结关1、商务审批经过商务主管部门审批才能进入向海关备案的程序 （1）审批加工贸易合同（纸质手册、电子化手册） 经审批后，凭“ 加工贸易业务批准证书 ”、“加工贸易经营 企业经营状况和生产能力证明”、合同到海关办理备案。2）审批加工贸易经营范围（电子账册、电子化手册）凭“ 经营范围批准证书
3、”、和“加工贸易经营企业经营状况 和生产能力证明”到海关申请联网监管并建立电子账册、电 子化手册。2、备案保税 凡准予备案的加工贸易料件进口时可以暂不办理纳税手续。 海关批准货物保税的原则：（ 1）合法经营 - 货物合法、企业合法、证件合法（ 2）复运出境 - 所有保税货物的经加工、装配后应该复运 出境，且进出基本平衡（3）可以监管 - 加工环节、进出境环节海关都可以监管。3、纳税暂缓 保税货物未办理纳税手续进境，属于暂时免纳税费，而不是 免税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。引 出的两个问题：（1）保税加工货物经批准不复运出境，在征收进口关税和 进口环节代征税时要 征收缓税利息
4、（ 边角料和特殊监管区域 的保税加工货物 除外）（ 2 ）料件进境时未办理纳税手续，适用海关事务担保，手 续按加工贸易银行保证金台帐制度执行。台帐制度的核心内容是对不同地区的 加工贸易企业（ AA、 A、 B、 C、D）和加工贸易涉及的 进出口商品（禁止、限制、允许类） 实行分类管理。对部分企业进口的部分料件征收保证 金。加工贸易禁止类目录主要包括：国家明令禁止进出口的商品养殖而进口的商品为种植、可能引起高能耗、高污染的商品值、低技术含量的商品低附加其他列名的加工贸易禁止类商品注意： 列入加工贸易禁止类目录的商品，以加工贸易深加工结转方式转出、转入 的商品，或经特殊监管区域内的企业 进行 实质
5、性加工 的商品，不按加工贸易禁止类商品管理。这 些商品未经实质性加工不得直接出境。限制类商品目录（参见教材 102 页熟悉）注意： 以加工贸易深加工结转方式转出、转入的商品属于 限制类的，按 允许类 商品管理。 禁止类和限制类以外的商品为允许类商品。分类管理的具体内容：参见教材第 102-103 页（重点掌握） 加工贸易银行保证金台帐分类管理的具体内容参见教材 103 页。（重点）4、监管延伸（监管的时间、地点都延伸）监管地点：一般进口货物：进境口岸的海关监管场所保税货物：运离进境口岸海关场所后，进行加工、装配的 地点均是海关监管的地点 。监管时间： 一般进出口货物：进境起至提取货物止。保税货
6、物：进境起提取货物后至完成仓储、加工、装配复 运出境或办结海关手续之日止。（ 1 ）准予保税的期限；指经海关批准保税后，在境内储存、 加工、装配的时间限制。（2）申请核销的期限：指保税货物的经营人，向海关申请 核销的最后期限。准予保税的期限和申请核销的期限 二、纸质手册管理下的保税加工货物及其报关程序 纸质手册管理管理模式的主要特征是以 合同为单元 进行监 管。基本程序：合同备案进出口报关合同报核 （一）合同备案1、合同备案的含义：（了解） 指加工贸易企业持经批准的加工贸易合同，到主管海关备 案，申请保税并领取加工贸易登记手册或其他准予备案凭证 的行为。2、合同备案企业：经营企业、加工企业 由
7、经营企业到加工企业所在地主管海关办理加工贸易合同备案手续。3、合同备案步骤： （步骤要掌握）（1）审批合同 （商务主管部门审批） 领取“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和 生产能力证明”（2）需要领取许可证件的，领取许可证（3）将合同相关的内容 预录入 与主管海关联网的计算机（4）海关审核 确定是否准予备案。准予备案的，由海关确 定是否需要开设台帐（5）不需要开设台帐的，直接向海关领取“加工贸易登 记手册”或其他凭证需要开设台帐的，应向银行办理“台账保证金专用 账户设立手续。已设立台账保证金专用账户的企业，凭“海 关注册登记证明”向银行进行一次性备案登记。4、合同备案内容： （重要
8、的考点）（1）备案单证：（ 6 类）商务主管部门签发的 “加工贸易业务批准证”、“加工贸 易企业经营状况和生产能力证明”加工贸易 合同或合同副本加工合同备案申请表 及企业加工合同 备案呈报表需提供许可证的，交验许可证为确定单耗和损耗所需的有关资料 其他备案所需要的单证（2）备案商品：加工贸易禁止类商品不准备案备案时需要提供进出口许可证或两用物项进出口许可证的商品（消耗臭氧层物质、易制毒化学品、监控化学品）备案时需要提供其他许可证件或批准文件的商品（如：进 出口音像制品、进口工业再生废料等）（3）保税额度：在加工贸易合同项下海关准予备案的料件，包括为履行产 品出口合同进口直接用于加工出口产品而在
9、生产过程中消 耗掉的数量合理的 触媒剂、催化剂、磨料、燃料 全额保税 。 （11 年新增内容，重点）海关不予备案的料件及试车材料、非列名消耗性物料等不 予保税，进口时按照一般进口货物照章征税。（4）台帐制度： 按加工贸易银行保证金台帐分类管理的原则，不转、空转、 半实转、实转（参考教材第 103 页内容） 注意特殊情况： 为了简化手续， 进口料件金额在 1 万美元及以下的， AA类、 A类、 B类企业可以不设台帐，即“ 不转 ”。AA类、A类、B类企业进口金额在 5000 美元及以下 的列名的 78 种客供服装辅料 ，不仅可以不设台帐即：“ 不转 ”。还可以免领登记手册 ，但要向海关备案。 （
10、教材第 106 页列举的 78 种辅料要熟悉）例题1、北京 某企业实行海关 A类管理，由境外免费提供 18000 美元的非合金钢（加工贸易 限制类 商品）用于餐具加 工贸易，该批非合金钢合同备案的手续应当是（ ）。A、不转，申领登记手册 B 、不转，不申领登记手册C、半实转，申领登记手册D、空转，申领登记手册答案： D2、北京 某企业实行海关 A类管理，由境外免费提供 8000 美元的非合金钢 （加工贸易 限制类商品 ）用于餐具加工贸易，该批非合金钢合同备案的手续应当是（）。A、不转，申领登记手册B、不转，不申领登记手册C、实转，申领登记手册D、空转，申领登记手册答案： A3、北京 某企业实行
11、海关 B类管理，对外签订进口 3 万美元 棉坯布（加工贸易 限制类商品 ）生产出口服装垫肩的 加工贸易合同，合同备案的手续应当是（ ）。A、不转，申领登记手册B、不转，不申领登记手册C、半实转，申领登记手册D、空转，申领登记手册答案： C解释： 参见教材 103 页归纳的台账分类管理归纳的 表格。东部地区 B 类企业限制类商品，台账为半实转。4、北京 某企业实行海关 B类管理，对外签订进口 3000 美元棉坯布（加工贸易限制类商品）生产出口服装垫肩的加 工贸易合同，合同备案的手续应当是（ ）。A、不转，申领登记手册B、不转，不申领登记手册C、实转，申领登记手册D、空转，申领登记手册答案： A
12、解释：为了简化手续，限制类、允许类商品，金额 在 1 万美元以下按零星料件来设台帐。 3000 美元的棉属于 “金额在 1 万美元以下零星料件”， B类企业实行的台帐管理制度是“不转领册”。要注意不能选 B。因为棉坯布不是服装辅料， 不能按 5000 美 元以下的 78 种客供辅料的台帐管理制度来管理。5 、北京某企业实行海关 B类管理，由境外免费提供 3000 美元的垫肩用于服装加工贸易， 该批垫肩合同备案的手 续应当是（ ）。A 、不转，申领登记手册B、不转，免领登记手册C 、实转，申领登记手册D、空转，免领登记手册答案： B解释：本题进口的料件是垫肩，垫肩属于 78 种辅料 的一种，参见
13、教材 106 页。 AA类、 A类、 B类企业实行的管 理都是“不转免册”。5、合同备案的凭证 海关受理合同备案后，企业应当申领有海关签章的加工贸 易登记手册或其他准予备案的凭证。（1）加工贸易登记手册 加工贸易登记手册：海关为了便于管理加工贸易货物 而向从事加工贸易的企业核发的登记册，企业凭此登记册办 理进出口货物的备案、报关、报核等程序。加工贸易登记手册的分册：便于企业使用而核发的另一本 手册。注意：分册可以单独使用，但是必须与手册同时报核。（2）其它准予备案的凭证： 对为生产出口而进口的属于国家规定的78 种列名服装辅料金额不超过 5000 美元的合同， AA类、A类、B类管理企业“免
14、册”，直接凭 出口合同 备案准予保税，经海关签章编号后， 进入进口报关阶段 （即：“不转 / 免册”） 。6、合同备案的变更： （1）变更合同需报原商务审批部门批准。（2） 贸易性质 不变、 商品品种 不变、合同变更 金额小于 1 万美元 （含 1 万美元）和 延期不超过 3 个月的合同，直接到 海关和银行办理变更手续，不需经商务部门审批。（3）原 10000 美元以下的合同， 变更后进口金额超过 10000 美元， AA类、A 类、 B类管理的企业，需重新开始台账的， 应重新开设台帐；东部地区企业的合同金额变更后，进口料 件如涉及限制类商品的，加收相应的保证金。（4）企业管理类别调整，合同从
15、空转变为实转的，应对原 备案合同交付台帐保证金；经海关批准，可以只对原合同未 履行出口部分收取保证金。（5）企业类别调整为 D 类的企业，已备案合同经海关批准， 交付保证金后继续执行，但是不得再变更和延期。6）对允许类商品改为限制类商品的加工合同，已备案的合同不再交付保证金；原允许类和限制类商品改为禁止类商 品的，已经备案的合同按照国家即时发布的规定办理。7、与合同备案相关的事项 （重要考点）（1）异地加工贸易合同备案 异地加工贸易也叫 （跨关区异地加工贸易） ：指一个直属 海关的关区内加工贸易经营企业，将进口料件委托另一个直 属海关的关区内加工生产企业加工，生产成成品后回收出口 的加工贸易。 办理合同备案的企业： 经营企业 合同备案要求A、需要开
