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1、审计实务技能训练第二版人大版参考答案完整版项目一3 .C三、判断题 1.radic;5.radic;四、案例分析p 题 1.观点是不正确的。审计的职能包括鉴证、监督和评价，通过审计职能的发挥，对被审计单位来说，能够起到预防性和建设性作用，有助于被审计单位改善经营管理、提高经济效益、降低企业风险，同时，也有助于维护社会公众利益。所以，审计间接地对国民生产总值和社会福利做出了贡献，是市场经济建设中不可或缺的。2.观点是片面的。在注册会计师审计中确实存在少数敷衍了事的情况，但我们不能因此而否定注册会计审计的价值。正如观点一的分析p ，注册会计师审计有助于被审计单位改善经营管理、提高经济效益、降低企业
2、风险，同时，也有助于维护社会公众利益。注册会计师公信力的提高需要从以下方面入手：一是，加强注册会计师职业道德建设，提高注册会计师的职业道德水平；二是，加强注册会计师执业准则建设，完善执业准则体系；第三，加强注册会计师执业培训，提高注册会计师的执业水平和专业胜任能力；最后，加强会计师事务所内部管理，尤其是会计师事务所质量控制，为审计质量的提高提供有力的保障。项目二 二接受业务委托与计划审计工作 一、单项选择题 1.D 注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。2.C 在接受委托之前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计
3、师对其询问作出充分答复，但此时注册会计师不需要查阅前任注册会计师的工作底稿。只在接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。如果前任注册会计师受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。3.D 对于 A 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不
4、断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。对于 B 项目负责人本身也是项目组成员，应当参与计划审计工作，该计划审计工作须有专门的复核部门，而不是项目负责人。C 小型被审计单位同样需要制定总体审计策略。4.D 注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。5.D 二、多项选择题 .A BC具体审计计划中注册会计师不可能确定审计意见类型。.A BCD.ABCD .ABC .BCD 三、判断题 .radic; 项目负责人也属于项目组成员，理应参与计划审计工作。.radic; 这是审计工作底稿的要求。._ 指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于被
5、审计单位的规模和复杂程度、重大错报风险，这些均属于被审计单位的具体情况。.radic;四、案例分析p 题 （1）在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：首先，在征得客户月光公司同意之后，向前任的宝信公司会计师事物进行了了解与讯问，寻找月光公司更换会计师事物所的理由。如果月光公司不同意与前任会计师事物所接触，或者宝信会计师事物所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事物所就要考虑是否放弃与月光公司的签约。其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析p 性程序，经营业绩持续下降，要考虑月光公司在经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。如果经过判断，认为月光公司很有可
6、能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被出具拒绝表示意见的审计报告，并在签约书中有所表示。（2）在制定审计计划过程中，要重点对 12 月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。要查明该项资产重组是否实质上完成。要防止上市公司利用资产重组进行盈余管理。对月光公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的合同、文件以及懂事会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。注册会计师在审计计划中，还要对上述资料予以重点复核。并要求在审计报告中，用解释段再一次强调。特别是进展程度及其可行性。项目三2.D 在审计业务承接阶段，注册会计
7、师对控制环境仅能作出初步了解和评价。3.D 分析p 程序不用来了解内部控制，注册会计师应当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执行。4.A 答案解析：B、C、D 分别适宜于防止记录了未收到的购货、销货计价错误、分类错报。5.D 属于控制测试程序。.ABC 三、判断题 1._经营风险于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或于不恰当的目标和战略。因此注册会计师对此也应了解。2._评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。3._经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响
8、。4.radic;人工生成内部控制的特点 5.radic;具体地说，了解“经营活动”有助于注册会计师理解被审计单位的各种“交易”；了解“投资活动”有助于理解投资业务的“账户余额”，了解“投资活动”中的关联方融资情况有助于理解关联方及其交易的“列报与披露”。四、案例分析p 题 1.(1)注册会计师应当从下列方面了解被审计单位的行业状况:所处行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能供应与成本；行业的关键指标和统计数据。(2) 目标与战略涉及的内容 可能导致被审计单位面临的经营风险的种类 (1)行业发展 不具备足以应对行业变化的人力资和业务专长等风险 (2)开发新产品或
9、提供新服务 产品责任增加等风险 (3)业务扩张 对市场需求的估计不准确等风险 (4)新颁布的会计法规 执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险 (5)监管要求 法律责任增加等风险 (6)本期及未来的融资条件 由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险 (7)信息技术的运用 信息系统与业务流程难以融合等风险 (3)最有可能影响财务报表的三项内容是业务扩张、颁布新的会计法规、本期及未来的融资条件。2.正确答案：（1）计算确定 _YZ 股份有限公司 20_ 年度财务报表层次的审计重要性水平: （2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册
10、会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。项目四3 .B3.radic; 4.radic;5.radic;四、案例分析p 题 1.根据会计准则的规定，加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记入“其他应付款”贷方，不通过收入账户核算，必然虚减当年收入，偷漏销售税金，也
11、必然虚减主营业务利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为了隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视为加工费收入入账，该公司将剩余材料出售，作为职工奖金人，不仅虚减收入，漏缴税金，而且直接构成了私分收入。因此该公司存在的问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入、偷漏税金。审计人员应提请该公司调整主营业务收入，补交营业税金、所得税及应交的滞纳金和罚款。2.（1）存在问题：收回已注销的坏账应增加坏账准备金额，该企业记入其他应付款即造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件；年末企业应冲销坏账准备 35 000 元（1 000 000_5p
12、ermil;-80 000+50 000-10 000=-35 000），该企业反而又提了 5 000 元，虚增费用 40 000 元（35 000+5 000）。（2）调整分录 借：其他应付款10 000贷：坏账准备10 000 借：坏账准备40 000贷：资产减值损失40 000 3.分析p ：贴现所得额票据到期值贴现息 票据到期值面值_（1+票面利率_ 票据期限）40000 _（1+6% _ 90/360）40600 元 贴现息票据到期值_贴现率_贴现期贷：应收票据40000财务费用329.33 调整分录：（1）借：其他应收款596（2）借：以前年度损益调整149贷：以前年度损益调整59
13、6贷：应交税费应交所得税149项目五采购与付款循环 参考答案 一、单项选择题二、多项选择题1.A B C D2.A C D3.A B C D4.A B C5.B C D三、判断题四、案例分析p 题 1.(1)存在的问题：S 公司 20_ 年度多计提折旧 125 000 元，由此导致资产虚减 125000 元，利润虚增 125000 元。S 公司 20_ 年度对办公楼计提的折旧额6175 0005400000775000 元 S 公司 20_ 年度应计提的折旧额(150000005400000150000015 000000_10%)divide;_年5000000_90%divide;(3 月
14、11 年_12 月)_3 月650 000 元 S 公司多计提折旧 775000650000125000 元 (2)审计建议：注册会计师应建议 S 公司调整会计处理，冲回多计的折旧。(3)调整分录：借：固定资产-累计折旧125000贷：管理费用-折旧费125000 同时调整财务报表的其他项目。2.(1) 存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。(2) 审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。(3) 调整分录：借：其他应付款351 000 贷：营业收入-主营业务收入310 619.47
15、应交税费-应交增值税40 380.53 同时调整财务报表其他项目。3.(1) 可能存在的问题：D 公司与 M 公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货款；D 公司故意拖欠货款，无偿占用 M 公司的资金；可能为记账错弊。(2) 进一步审计程序：注册会计师通过询问或函询等方法向 M 公司了解情况，以查明事实真相。(3) 处理意见：若双方因价格、质量等方面的问题出现争执，应建议双方尽快协商解决；若是故意拖欠，应提请 D 公司尽快归还货款；若是记账错弊，则应提请 D 公司调整会计处理。项目六2.radic;3.radic; 4._ 5._ 四、案例分析p 题 1.因为注册会计师对 A 公司 20_ 年度财务报表出具了无保留意见审计报告，在分析p 20_ 年度数据时可以信赖该公司 20_ 年度财务报表的数据。(1) 由于该公司的生产经营情况平稳，因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司
