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1、【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务案例讲解建筑业增值税的预缴与申报 一、增值税预缴业务 1.采用一般计税方法时的预缴 跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款. 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2% 例1:甲建筑公司一般纳税人,机构所在地为北京. 2016年10月承接天津市的一项工程项目,2016年12月取得该项目的建筑服务价款555万(含税价),当月支付给分包方乙公司分包款111万(含税价,乙公司为一
2、般纳税人,提供的为清包工服务,未选择简易计税). 甲建筑公司应在天津工程所在地主管国税机关预缴增值税 应预缴税款=(555-111)(1+11%)2%=8万 在本案例中,如果乙公司选择了简易计税方法,假如分包款含税价还是111万的话,甲公司依然按照上述公式计算应预缴的增值税款.并且,此预缴行为与甲公司、乙公司如何开发票,即开增值税专用发票或开具增值税普通发票没有关系. 2. 采用简易计税方法时的预缴 跨县(市、区)提供建筑服务,小规模纳税人与选择简易计税方法一般纳税人,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴税款. 应预缴税款=(全部价款和价外费
3、用-支付的分包款)(1+3%)3% 例2:甲建筑公司2016年2月承接河北承德的工程项目,2016年12月取得该项目的建筑服务价款206万(含税价),当月支付给分包方丙公司分包款51.5万(含税价,丙公司为一般纳税人,选择简易计税). 甲建筑公司应在河北承德当地主管国税机关预缴增值税 应预缴税款=(206-51.5)(1+3%)3%=4.5万 在本案例中,如果丙公司选择了一般计税方法,假如分包款含税价还是51.5万的话,甲公司依然按照上述公式计算应预缴的增值税款.并且,此预缴行为与甲公司、乙公司如何开发票,即开增值税专用发票或开具增值税普通发票没有关系. 在预交税金时,纳税人应按照工程项目分别
4、计算应预缴税款,分别预缴.纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转下次预缴税款时继续扣除. 二、增值税的申报缴纳 跨县(市、区)提供建筑服务,在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报,计算当期应纳税款,扣除已预缴的税款后的余额在机构所在地缴纳. 例3:2016年12月,甲建筑公司除了天津和承德两项目分别取得555万、206万建筑服务价款外,另有北京本地项目取得了333万建筑服务价款,此外无其他业务.当月天津项目取得可抵扣进项税额35万,北京项目取得可抵扣进项税额22万,总部机关取得可抵扣进项税额2万,承德项目采用简易计税项目而不得抵扣的进项
5、. 甲建筑公司向北京机构所在地主管国税机关进行纳税申报. 北京、天津、承德项目不含税价款分别为: 北京项目不含税价款=555(1+11%)=500 天津项目不含税价款=333(1+11%)=300 承德项目不含税价款=206(1+3%)=200 应纳税款=(555+333)(1+11%)11%-(35+22)-2(500+300)(500+300+200)+(206-51.5)(1+3%)3%=29.4+4.5=33.9万 应补税款=应纳税款-已预缴税款=33.9-(8+4.5)=21.4万 从上述例子可以看到,增值税的计算和申报缴纳是以纳税人整个企业来计算的,而不是按照单个项目分别计算增值税
6、申报缴纳. 一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务,在机构所在地申报纳税时,计算的应纳税额小于已预缴税额,且差额较大的,由国家税务总局通知建筑服务发生地所在地省级税务机关,在一定时期内暂停预缴增值税. 三、进项税额抵扣或差额纳税对票据的要求 首先,只有企业采用一般计税方法时,才存在进项和销项税额抵扣的问题;只有企业采用简易计税方法时,才存在总分包差额纳税的问题. 在采用一般计税方法进行进项税额抵扣时,企业只要能拿到增值税专用发票,不论税率是17%还是11%,或者是6%,甚至是3%,进项税额一般都可以抵扣. 在采用简易计税方法进行总分包差额纳税时,分包方应该提供工程分包的发票,也就是必须是”建筑服务”、”工程服务”等发票才可以,这些发票的税率一般为11%或3%.同时,这些发票既可以是专用发票,也可以是普通发票,但我们建议开普通发票.所谓的材料分包、设备分包所产生的材料采购发票、租赁发票都不应该作为差额纳税的依据.财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
