《2022年注册税务师考试《税法一》出口货物退(免)税(4).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年注册税务师考试《税法一》出口货物退(免)税(4).docx（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 2022年注册税务师考试税法一出口货物退（免）税(4)(1)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=(出口货物人民币价-免税购进原材料价格)(出口货物征收率-出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征收率-出口货物退税率)(2)当期应纳税额(3)免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=(出口货物人民币价-免税购进原材料)出口货物退税率免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率(4)当期应退税额和免
2、抵税额的计算【教材例2-20】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2022年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。解析：实行免税不退税方法的出口货物，如来料加工复出口货物，其耗用的原材料、零部件支付的进项税额不能从内销货物的销项税中抵扣，应计入产品的本钱。来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=6090(200+100)=18(万元)当期免抵退税不得免征和抵扣税额
3、=(200-90)(17%-l3%)=4.4(万元)应纳增值税额=10017%-(60-18-4.4)-3=-23.6(万元)出口货物免、抵、退税额=11013%=14.3(万元)本例中，当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额14.3万元。当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=14.3-l4.3=0【教材例2-21】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2022年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计
4、税价格l00万元，进口手册号分别为C4708230028、C4708230029，其中：进口手册号为C4708230028的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了生产企业进料加工贸易免税证明，C4708230029还未向税务机关办理生产企业进料加工贸易免税证明。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中一般贸易出口100万元、出口手册号为C4708230028项下的货物30万元、出口手册号为C4708230029项下的货物70万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。本例中，进口手册号C47082300
5、29项下的进口料件，未按规定向税务机关申报办理生产企业进料加工贸易免税证明，相应的复出口货物应视同内销货物计算征税。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税率-出口货物退税率)=50(17%-l3%)=2(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=130(17%-13%)-2=3.2(万元)应纳增值税额=(100+70)17%-(34-3.2)-3=-4.9(万元)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=5013%=6.5(万元)出口货物免抵退税额=13013%-6.5=10.4(万元)本例中，当期期末留抵税额4.9万元小于当期免抵退税额l0.4万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额4.9万元。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=10.4-4.9=5.5(万元)(四)生产企业免、抵、退税的审核
