企业会计准则借款费用

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1、企业会计准则借款费用;-_【最新资料，WOR文档，可编辑】一、基本要求（一）企业应正确计算每期实际发生的借款费用，并严格区分每期应予资本化的借款费用和应计 入当期损益的借款费用。每个会计期末，企业都应正确计算当期实际发生的借款费用，包括因借款而发生的利息、因借款 而发生的折价或溢价在当期应摊销的金额、因借款而发生的辅助费用金额以及因外币借款而发生 的汇兑差额。在正确计算每期实际发生的借款费用的基础上，企业还应根据本准则规定的资本化条件，将其中 因专门借款而发生的借款费用资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用作为财务费用，计入 当期损益。（二）企业应正确确定借款费用资本化的期间 确定借款费用资

2、本化的期间是正确计算应予资本化的借款费用的重要前提。资本化的期间，是指 借款费用从开始资本化到停止资本化的这一段期间。根据本准则的规定，开始资本化的时点为以 下三个条件同时具备时，即资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状 态所必要的购建活动已经开始；停止资本化的时点为所购置或建造的固定资产达到预定可使用状 态时。停止资本化以后所发生的借款费用应当计入当期损益。这里的资本化期间适用于因专门借 款而发生的利息、折价或溢价的摊销和因外币借款而发生的汇兑差额。因专门借款而发生的辅助 费用，只要是在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，均应在发生时予以资本化。 需要注意的是

3、，借款费用在从开始资本化到停止资本化这一段期间内，如果由于某种原因导致资 产的购置或建造过程发生中断，则应根据中断的性质和时间长短，确定中断期间是否应暂停借款 费用的资本化。如果属于非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月的，应于中断期间暂停借款 费用的资本化，将这段时间发生的借款费用计入当期损益，直至购置或建造活动重新开始。但如 果中断是使资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应继续进行。（三）企业应正确计算每期应予资本化的借款费用金额 根据本准则的规定，应予资本化的借款费用的范围是因购建固定资产而专门借入的款项所发生的 借款费用，也就是专门借款发生的借款费用。为此企业应根

4、据权责发生制原则，计算每期因专门 借款而发生的借款利息、应摊销的折价或溢价、辅助费用和汇兑差额。计算因专门借款而发生的利息资本化金额，应与发生在该项资产上的支出挂钩，根据至当期末止 购置或建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率确定。如果专门借款存在折价或溢价， 还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。因安排专门 借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时 全部予以资本化，例如债券发行佣金，应在实际支付时予以资本化。每期应予资本化的汇兑差额， 为外币专门借款本金及其利息当期所发生的汇兑差额。（四）企业应正确核算每期

5、发生的借款费用 对于应予资本化的借款费用，企业应通过“在建工程”科目核算，具体可在“在建工程”科目下 设置“借款费用”明细科目进行核算；企业在生产经营过程中发生的其他借款费用通过“财务费 用”科目进行核算。二、关于引言 本准则不涉及与融资租赁有关的融资费用，与融资租赁有关的融资费用根据企业会计准则 租赁的规定进行处理；本准则也不涉及房地产商品开发过程中发生的借款费用，以及筹建期间 和清算期间发生的借款费用。房地产商品开发过程中发生的借款费用，以及筹建期间和清算期间 发生的借款费用，按照有关规定处理。三、关于定义1. 借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款

6、而发 生的汇兑差额。（1）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的 利息，以及承担带息债务应计的利息等。（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或溢价主要是发行债券发生的折价或溢价。折价或溢价的摊销实质上是对借 款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分 期摊销。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。（3）因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等 费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是

7、借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了 借款费用的组成部分。（4）因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额 产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费用的组成 部分。2. 专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应有明确的用途，即为购置或建造 某项固定资产而专门借入的，并具有标明该用途的借款合同。四、关于确认 （一）应予资本化的资产范围和借款范围1. 应予资本化的资产范围 本准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。只有发生在固定资产购置或建造过程 中的借款费用，才能

8、在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、无形资产）上 的借款费用，不能予以资本化。关于应予资本化的资产范围，有几点需要说明：（1）这里所指的固定资产，既包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的 固定资产。（ 2）固定资产一旦达到预定可使用状态， 就应停止借款费用资本化。 购入不需要安装的固定资产， 在购入时就视为已经达到预定可使用状态。2. 应予资本化的借款范围 本准则规定应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流 动资金借款等。（二）具体确认原则 在企业发生的各项借款费用中，利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则与辅助费用有

9、所 不同。分述如下：1. 利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认 本准则规定的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则为：因专门借款而发生的利息、 折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计 入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费 用。这里所说的“符合本准则规定的资本化条件”是指符合本准则关于借款费用允许资本化的期 间和资本化金额的确定方法等方面的规定。例如，虽然本准则规定应予资本化的借款为专门借款， 但专门借款发生的利息并不是都可以资本化。如要资本化，首先应当满足本准则规定的关于开始 资本化的三个条

10、件，之后还需要与发生在资产上的支出相挂钩。在这一过程中，如果出现了暂停 资本化的情况，还应根据本准则关于暂停资本化的规定，在中断期间暂停资本化。另外在资产达 到预定可使用状态后则应停止资本化。2. 辅助费用的确认 本准则规定的辅助费用确认原则为：因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产 达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当 期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发 生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。这条规定有以下几层含义：（1）因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建固定资产达到预定可使

11、用状态之前发生的，应 当在发生时予以资本化。具体来说，不论是一次性支付的辅助费用，如发行债券手续费，还是分 期支付的辅助费用，如为已借入未划拨款项而按期支付的承诺费，均应在所购建固定资产达到预 定可使用状态之前，于实际发生时予以资本化；在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生 的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。（2）因安排专门借款而发生的辅助费用，如果金额较小，根据重要性原则，也可以于发生当期确 认为费用。（3）因安排除专门借款外的其他借款而发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。例如，安 排为生产产品而借入款项所发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用；又如，安排为开发软 件借入款项

12、而发生的辅助费用等，也应于发生当期确认为费用。五、关于开始资本化 本准则规定，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当在以下三个条件同 时具备时开始资本化：1. 资产支出已经发生。这里所指的资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资 产或者承担带息债务形式而发生的支出。具体来说：（1）支付现金是指用货币资金支付固定资产的购置或建造支出。如用现金、银行存款或其他货币 资金等购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资等。（ 2）转移非现金资产是指将非现金资产用于固定资产的建造与安装，如将企业自己生产的产品用 于固定资产的建造，或以企业自己生产的产品向其他企业换取用

13、于固定资产建造所需要的物资等。（3）承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。企业以 赊购方式向供货单位购买工程用物资，由此产生的债务可能带息，也可能不带息。如果是不带息 债务，就不计入资产支出，因为在该债务偿付前不需承担利息，企业不会因这部分未偿付债务承 担借款费用，亦即没有任何借款费用是应当归属于这部分未偿付债务的。直到企业偿付债务实际 发生了资源流出时，才能作为资产的支出。而对于带息债务来说，情况就不同了，由于企业要为 这笔债务付出代价，承担利息，与企业用银行借款支付资产支出的性质是一样的。因此，带息债 务应当作为资产支出，用以计算应予资本化的借款费用金额

14、。例如，企业于 2000 年 3 月 1 日采用 带息应付票据方式购买了 10 万元的工程用材料，票据期限为3 个月，年利率为 6，到期还本付息。3月 31日编制当月会计报表时，应付票据尚未偿付，则该笔应付票据本金10万元应作为当月资产支出。如果这 10万元是不带息的应付票据或应付账款，则3月 31日编制当月会计报表并计算应予资本化的借款费用金额时，不将其作为资产支出。需要注意的是，如果企业委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第 一笔进度款时，即认为资产支出已经发生。2. 借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或 溢价的摊销、辅

15、助费用或汇兑差额。例如，企业以发行债券的方式筹集资金来建造一项固定资产， 在债券本身可能还没有开始计息时，就为发行债券向承销机构支付了一笔承销费，即发生了专门 借款的辅助费用。此时，应当认为借款费用已经发生。3. 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。本准则所指的“为使资产达到预定 可使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造活动。例如主体设备的安装、厂房的实 际建造等。但是“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始”不包括仅仅持有资 产、但没有发生为改变资产状态而进行建造活动的情况。如只购置了建筑用地但未发生有关房屋 建造活动就不包括在内。在上述三个条件同时满足

16、的情况下，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑差额应 当开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，就不能开始资本化。例如，企业为购置或建造某 项固定资产借入的专门借款已经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产的实体建造工作 也已经开始，但由于为建造该项资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不 带息债务，另外，也没有发生其他与固定资产购建有关的支出，因而已发生的专门借款的借款费 用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只能 确认为当期费用，因为不符合开始资本化的第一个条件。又如，企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。再