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1、. . . . 销售与收款循环审计案例掌握销售与收款循环部控制的要点与 测试方法。了解销售与收款循环涉与的交易事项和 主要会计账户。掌握销售与收款循环涉与的实质性测试 方法,熟练运用各种审计技术方法,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环涉与的主要业务和账户销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务,直到收回货款的有关活动 所组成的业务循环。就工业企业来说,涉与的交易事项有:赊销交易;现金 收入交易,包括现销与应收账款、应收票据的收回等;销售调整交易,包括销售 折扣、折让和退回,坏账备抵的提取和冲销等。其涉与的会计账户主要有:损益类账户,如主营业务收入、其
2、他业务收入、销售折扣与折让、主营业务成本、其 / 他业务支出、管理费用“(坏账损失”明细账户)等;资产类账户,如现金、银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品、库存物资等;负债类账户,如预 收账款、应交税金(增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户)等。因此,销售 与收款循环审计应包括上述交易所涉与的交易事项和主要会计账户。二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。收入的确认会影响 到与之相关的成本、利润、资产(如应收账款、坏账准备)等项目,并对审计的真实 性、合理性产生影响,因此,在审计中应选择相对较低的重要性水平。销售与收款循环中常见
3、的错弊有:(1)销售业务控制不严,导致虚计销售收入,调节利润。(2)销售成本结转不实,调节利润。 (3)收款方式选用不当,造成坏账。 (4)销售费用支出失控。(5)销售凭证保管不严。了解被审计单位相关情况一、被审计单位的总体情况振华会计师事务所有限公司(以下简称振华所)接受南方动力股份有限公司 (以下简称南方动力)董事会的聘请,拟对其2002年度会计报表进行审计。南方 动力2001年度的会计报表已由另一会计师事务所进行了审计,并签发了无保留 意见审计报告。南方动力始建于1965年,1995年改制为股份有限公司,总股本3000万股,主要股东为省国有资产管理局,占65%的股份;广东兴隆投资有限公司
4、,占10%的股份;西南大华实业总公司,占7%的股份; 湖南创华宝机械制造厂, 占5%的股份; 其他股东合计占13%。2002年度会计报表反映: 年末的总资产为2.0 亿元, 负债为1.2亿元, 股东权益总额0.8亿元, 当年实现净利润0.17亿元。南方动力为制造企业,主要制造产品为A型电动机、B型柴油机、C型汽油 机。该三种产品分别占总产值的35%、25%、18%,销售收入分别占当年销售收 入总额的38%、23%、19%。这三种主要产品的产量均比上年增加10%15%。 有产品出口权。2002年实现销售收入1.4亿元,比上年增加17%,其中出口销 售收入0.5亿元,比去年增加10%。本年生产销售
5、情况正常,与其相关的固有风险较小。二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露1.在资产负债表中的反映(见图表2-2-1)图表2-2-1项目年初数期末数货币资金8768543.659654322.85应收票据3125719.204241827.33第二章销售与收款循环审计案例35续表项目年初数期末数应收账款14238787.9317373259.34减:坏账准备977807.821080662.97应收账款净额14167593.9917286393.04预收账款5378261.144729382.21应交税金2976543.653467654.452.在利润与利润分配表中的反映(见图表2-2-
6、2)图表2-2-2项目上年数本年累计数主营业务收入113773906.64137881315.62主营业务成本69865358.3983500356.87主营业务税金与附加700079.60689300.80其他业务利润1566022.651383371.27营业费用2928160.963241227.99管理费用(坏账损失)97361.43102855.153.在现金流量表中的反映(见图表2-2-3)图表2-2-3项目上年数本年数销售商品、提供劳务收到的现金110928517.42134280481.454.在应交增值税明细表中的反映(见图表2-2-4)图表2-2-4项目上年累计数本年累计数
7、销项税额19341564.1223439823.655.在会计报表附注中的说明(1)应收账款与坏账准备(见图表2-2-5)。36第二部分会计报表审计案例图表2-2-5账龄年初数年末数金额(元)比重(%)坏账准备 计提比例(%)坏账准备 余额(元)金额(元)比重(%)坏账准备 计提比例(%)坏账准备余额(元)一年以10321419.5072.495516070.9815933259.3491.715796662.97一年至二年3567368.4325.0510356736.841090000.006.2710109000.00二年至三年350000.002.4630105000.0000300三
8、年以上00500350000.002.0250175000.00合计14238787.93100977807.8217373259.341001080662.97注:无持股5%以上(含5% )股东的欠款。(2)预收账款。年初余额为5378216.14元,年末余额为4729382.21元。 无持股5%以上(含5%)股东的欠款。(3)应收票据(见图表2-2-6)。图表2-2-6种类付款单位号码签发日期到期日票面金额利率(%)期末本利合计商业承兑汇票东方公司52012002.11.102003.2.101 684936.3851 696730.93商业承兑汇票大华公司52022002.9.30200
9、3.3.301 448428.8551 484639.57商业承兑汇票鑫龙公司52032002.12.202003.1.201 060456.8301 060456.83合计4 193822.064 241827.33注:无持股5%以上(含5% )股东的欠款。三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平重要性是现代审计的一个重要概念,指被审计单位会计报表中错报或漏报 的严重程度,而这一程度在特定环境下可能会影响到会计报表使用者的判断或 决策。重要性概念是基于成本效益原则而产生的。由于现代社会经济日趋复杂,审计所面对的会计信息也日益庞大,注册会计师既无必要也不可能去审查所有 的会计资料,只能在部
10、控制评价的基础上采用抽样方法确认会计报表的表述 是否公允。于是就提出了重要性这一概念,从而明确注册会计师的责任在于查 明会计报表中是否存在重大错报,对于不影响会计报表公允性的次要事项则可 以适当忽略。这样既达到了审计目标,又提高了审计效率。根据重要性水平确定的步骤,首先确定报表层的重要性水平,然后再将其分配于各报表项目。(一) 报表层重要性水平的确定采用固定比率法确定报表层重要性水平,即在选定判断基础后,乘上一个事 先测定的固定百分比,求出会计报表层次的重要性水平。具体见图表2-2-7。图表2-2-7判断基础金额(万元)比率( % )重要性水平(万元)资产总额200001200净利润27008
11、216一般选用对任何一会计报表都最低的重要性水平作为会计报表层次的重 要性水平,故以200万元作为报表层次的重要性水平。(二) 将报表层重要性水平分配给各账户层确定了报表层重要性水平之后,应将其分配给交易与账户余额层,各报表项 目所分配的重要性水平称为该项目的可容忍误差。重要性水平的分配一般以资 产负债表项目为基础进行。这是由于复式记账,一笔影响利润表项目的错误也 同时影响到资产负债表上相关项目的正确性,通过对资产负债表项目可容忍误 差的控制,就可以对利润表项目可容忍误差进行有效控制。与销售与收款循环 有关的报表项目重要性水平分配如图表2-2-8所示。图表2-2-8项目金额可容忍误差货币资金9
12、654322.8520000应收票据4241827.3340000应收账款17373259.341000000坏账准备1080662.9780000预收账款4729382.2150000应交税金3467654.4510000货币资金的部控制一般比较严格, 发生差错的可能性很小, 且可以对其 进行全面审查, 因此分配较小的可容忍误差; 应收票据、预收账款发生的业务 少, 能够进行较详细的审计, 只分配较小的可容忍误差; 应收账款审计需要较 为复杂的审计程序, 成本较大, 因此分配较大的可容忍误差, 以节省审计成本; 应交税金发生差错的可能性较大, 且涉与违反国家税法的问题, 应分配较小的 可容忍误差。第三节相关部控制测试与评价一、相关部控制的了解与描述负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师云决定采用多种方法 来了解被审计单位南方动力该循环相关的部控制:一是询问负责该业务循环 会计处理的会计师明;二是取得南方动力部管理制度手册,查阅是否有相关 的部管理制度;三是观察南方动力有关销售活动与运作情况;最后,请明填写了“销售与收款循环相关部控制调查表”(见图表2
