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1、2018年个税改革的积极效应本杰明富兰克林曾说，世界上只有两件事是不可避免，那就是税收和死亡。”本次个税 专项扣除制度减税效果显然，对居民的收入和消费均具有正面效应。从国际比较来看，我国中低收入群体个税税负仍然较重，个税税负结构有待进一步优 化调整。加强高收入群体的税收征管，是否能成为下一次个税改革的重点？美国：抵扣层次丰富，减免项目精准美国是世界上个税扣除制度较为精准健全的国家之一，其个税以综合所得税制度为基 础，辅以多级申报体系、申报方式和多项专项扣除，构建了较为完备的个人所得税制度。美国申报纳税身份分为单身个人申报、已婚联合申报、已婚分别申报、家庭户主申报、 鳏夫或寡妇申报五类，每一类享
2、有的个税免征额与税率均不相同。计算个税时首先将全部 收入扣除免税项目，再进行标准扣除或分项扣除的减免，后按照不同档次累进计税。如图1,美国个人所得税税前扣除项目主要包括免税项目、标准扣除或分项扣除。其 中，标准扣除或分项扣除制度充分体现收入再分配的公平性。据美国国税局统计，有2/3 的人选择标准扣除，但分项扣除仍然有其存在的意义。理论上看，标准扣除适用于大多数 人，但分项扣除的特殊项目则适用于当年经历特定事件的纳税人，涵盖医疗、住房、慈善、 灾难等对原有生活造成重大影响的事件，此时分项扣除比标准扣除减免力度更大，真正考 虑到了纳税人的实际经济情况。昊祖亍叢亘个人所r1.堂经朝葺支E谣疔支出3恭
3、芝煤輕金2烏扶利亘支出3.学绘雯利电莊冃弓.嗟庾倍营床户4歸支出E罡窃或灾淮损失 丿VJ资科来源：美国国稅局，瀚德金融科技研究陕美国最新税改是2017年的特朗普改革，主要内容为将税率等级简化、取消个人宽免 额并将标准扣除额加倍。即税改后，年收入$12000以下的单身和年收入$24000以下家庭 不用交税。在其他细节上，增加儿童税收抵扣额、提高遗产税起征点、扩大医疗费用抵扣、 降低房屋贷款利率税收减免额度等。据美国税务基金会（Tax Foundation ）测算，不同类 型的家庭将享受到不同程度的税务减免（如表1 ）。34.85.216.5元）19895年收入 （万美单身申家庭申单身申家庭申家庭
4、申 报|6孩报r无庶报 理酿2报2菽1373溺税幅度勺“新）188表1美国特朗普税改后不同家庭减税情况颈返来源：美国税务基金会，瀚德金融科技研究院从美国历史上看，适当的个税制度将切实改居民生活质量。据美国统计局数据显示， 近十几年，个人所得税调节使其基尼系数平均缩小0.3，税收政策效应达到7%，历次税改 对人均消费支出也有较显著的提振效果（如图2）。而本次美国税改的综合效果来谈，美 国参众两院联合税收委员会称，在未来10年，由于税改，美国GDP平均每年将多增长 0.8%。美联储2017年12月12-13日的例会记录显示：美联储预测2018年美国经济增 长速度为2.2%2.6%，减税将对经济增长
5、起到温和的积极作用。2数据来源：世界银行.瀚德金融科技研究曉英国：生计扣除完善，税收减免指数化图2美国人均居民最终消费支出年增长率（船英国作为全球范围内个税制度的首创国，个税税前扣除项目也较为完善。目前英国个 税税前扣除包括费用扣除与税收减免（又称生计扣除”）两类（如图3），前者与收入 来源相关，后者不考虑其类型直接从总收入中扣除，其中后者与我国的专项扣除更为类似图3英国个税税前扣除项目雪托扣除不动产租捷所得:扣除维修裁、 服务番工资薪金所得:扣除个人养老 保险密用养老金、国外有价证券利息以 及其他:视具体情王扣除个人基础扣除按年龄划分层 次）已婚宽免盲入宽免子女税收抵免工作税收抵免税收减免/
6、生讦扌匚除资料来源：瀚德金融科技研究院从扣除的制度设计来看，英国的税前扣除除了个人基础扣除外，其他的扣除项，如子 女税收抵免、工作税收抵免等都考虑到了纳税人的生计需要，并且不同条件的纳税人享有 不同额度的抵免，充分体现公平性和补偿性。从扣除额度来看，英国的税收减免额采取指 数化的方式，赋予财政部、国家税务总局对扣除额进行调整的权利，每年按照物价变动情 况对扣除额进行调整，适应不断变化的经济形势，减小通货膨胀对居民生活的影响。英国作为西方福利型国家之一，在税负减免力度上用力较大。如图5所示，个人基本 生计扣除与人均GDP及人均消费呈现出一定负相关性，综合该段时间通胀率有所提升的 现象来看，英国政
7、府在经济不景气时仍然保持较高的生计扣除额以保证居民的可支配收入以期促进消费、带动经济增长，进而调控宏观经济。图5英国人均GDH人均消费及备年龄层生计扣除额5QOT-Q 45O&0 4001?0 SSQD-i 30000 25OT0 SOOCrO 1.5OT0 ltXX/O saoa潘德金融科技研究院日本：重视家庭负担，收入分配效果显著日本个税的最大特征为分类征收制与7级累进税率相结合，主要缴税收入类型包括： 利息所得；股息所得；不动产所得；经营所得；工薪所得；转让所得；偶 然所得；山林所得；退休所得；其他所得。其中，工薪所得按照总收入扣除就业收 入扣除额，再扣除个人扣除额，最后余额按7级累进税
8、率计算应交个人所得税。个人扣除 项目中包含配偶扣除、抚养扣除、医疗扣除及社会保险费用扣除，其亮点在于充分考虑了 家庭负担因素，体现对不同家庭构成的考虑。经日本财务省测算，2017年，日本缴纳工薪所得税的纳税人总数为4950万人，覆盖 面较广。其中58%的纳税人处于最低税率档位，95%的纳税人处于20%税率及以下（如 图6），绝大多数纳税人承受的纳税比率较低，理论上看，个税对收入再分配效果较好。图6日本各税率档位纳税人数（单位；万人）及占比数据来源：日本财务省瀚德金融科技研究院610. J1260. 25% 1为综合衡量日本个税政策对收入再分配、税负社会公平的效果，引入以下公式:政策效应=稅前基
9、尼系数-稅后基尼系数税前基尼系数如图7所示，仅15年日本的个税政策对降低收入差距的效果起伏上升，总体来看在 调节收入分配方面效果较为理想。21数据来源匕世界银行，瀚德金融科技研究院图7日本个税政策对收入分配的效应值1715伊袴护褂襌褂陵炉朋剧倉审材褂祷褂国内视角：个税专项扣除效果测算10月20日中国个税改革专项扣除细则向社会公开征求意见。本次税改是中国历史上 第4次重大个税改革，其主要亮点在于首次将分类征收改为综合征收，并增加多项专项扣 除，旨在有效缓解不同类型家庭的税收支出压力，强调公平性。结合国际经验，从理论上看，本次个改对于收入与支出两方面均有积极效果。收入端：减税规模超千亿表2专顷扣隴
10、减税规損测算据中国家庭金融调查（CHFS ）数据测算，起征点提高至5000元直接减少纳税人数5 千万人，全年综合所得税总额减少12.3%。经测算（如表2），本次专项扣除每年约减少 税负额度达1454亿元，人均减税1440元，简单来看，占2017城镇居民可支配收入 0.395%，占城镇居民消费支出0.78%。BflOO50028 62143.14SOO按最高额）40G12.4849.9224000200022.8546712000 （取中间值. 设两人居住）500100.00%5D060000按最高额）50001曲60甜售月）1200.02人均每年扣除额度 人均每同 比例 扣除穎度合计（每年藐收
11、碱免规模）：1440元/应 全社会息鞘 14541S7U 注：懈CHFS估毎脳人数为1.01亿人为基数，平均税率迪湍算人均每月年均年 頂扣翎（兀数据乘源：CHFS, Wind.鞍肓劭 瀚德金融科技硏究院支出端：消费与社零总额有所増加我国过去3次个税减负改革均在不同程度上对消费有刺激作用，考虑到主要消费主体 为城镇居民，根据城镇居民边际消费倾向保守测算，考虑乘数效应的消费增长总量约为 1865亿元，占2017年GDP的0.23%，即本次专项扣除减税改革从理论上来说可拉动占 比约0.23%的消费量。进一步考虑消费对商品经济的效应，从社会消费品零售总额来看，以2017年的数据 做保守测算，个税改革的
12、减税效应因刺激消费而拉动的社会消费品零售总额增速为043%。细分影响：中低收入群体减税幅度超一半个税改革及专项扣除对于不同层次收入人群的减免幅度不同。如表3，假定居民小张 有一个孩子正接受教育、是独生子女、需要赡养老人、在省会城市租房居住，无大病医疗 支出，专项扣除总额为4200元，在月收入的不同情况下减税力度各异。表3专项扣除对各收入阶层减锐竭度影响测算免征额为刃00元）月收入（7E）无专顶扣除应交 税费（元）有专顼扣除应交 毬税颔度 越貌幅度（元）（元）（H）80009009010QD0290 疔15000790370420 200CM）15907072030000359026709202
13、6%5000090907830126014%数据来源；国家税务总局，缺金融科技研究院从对有无专项扣除的测算结果可以看出，月收入1万元以下几乎无需缴纳税款，月收 入2万以下阶层减税幅度为50%左右。趋势上看，减税幅度随收入的增加而缩减，专项扌扣 除在更大程度上惠及中低层收入群体。若考虑起征点从3500元提高至5000元的影响， 减税幅度整体提升约20%左右。专项扣除的针对性使得有生活负担较重的群体，如赡养老人和孩子，有大病医疗支出 的居民在税改中享受到最大的红利，达到改善民生的目的。因此无论从社会总量还是个人来看，本次个改对税收减免的效果是显然的，在提升居 民可支配收入和刺激消费方面也发挥了一定
14、积极的作用。虽然从国际经验与历史效果来看，减税对于消费的刺激是短期的，但在当下贸易低迷， 消费信心不足的情况下，个税改革这一举措可在一定程度上起到提振信心的作用，而其中 专项扣除是改革关键。从美、英、日的制度与中国现实国情结合来看，未来个税还可以向更多元的层次完善。一是扣除细则完善化。子女教育支出扣除还有增长的空间，帮助缓和国内人口老龄化、 劳动力不足、生育意愿低的窘境。赡养老人扣除可考虑老人人数的影响，在除租房外的其 他扣除项体现地区差异等。二是切实保护中低收入群体。灵活考虑中低收入群体的多样性对实际负担的影响。适 当地加强税负结构的优化调整，切实做到进一步保护中低收入群体。本次个税改革迈出了分类制走向综合制的重要一步，长期来看，通过类似“税收返还” 的制度增加居民“获得感”，激发居民的纳税意识和切身体会，从而推动社会对税负的关 注和监督，进一步促进高中低收入群体的税负公平。
