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1、商场返利券促销的会计处理和税务筹划商场返利券促销的会计处理和税务筹划_现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商 场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对 于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税 务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。一、实务举例：2006 年 2 月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查，商场财务总监向我介绍了如下情 况：该商场 2005年 5 月 1 日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购 物每满 300 元，商场即赠送 100 元的返利券，5 月 1 日发放返利券 120 万元（实际回收返利券117 万
2、元）。2005 年 5 月该商场实现商品销售 收入 3510 万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商 的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。2005年 5 月末， 该商场针对上述业务做了如下帐务处理：借：银行存款3393.00 万元借：应付账款 各商品供应商 应收返利券款81.90 万元贷：主营业务收入2970.00 万元贷：应缴税金一一应缴增值税（销项税）504.90 万元 初级会计职称考试：初级会计实务-风险与收益初级会计实务-风.初级会计实务-风. 从上述处理可以看出，返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全 额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了
3、主营业务收入 2005年 6 月初申报增值税时，国税管理部门的同志关注到该商场5 月 1 日的促销活动，询问其返利券的帐务处理后认为，商场返还给顾 客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担 的部分应补缴增值税。商场遂在2005 年 6 月补做了如下会计分录：借：经营费用商品促销费（返利券）5.10 万元贷：应缴税金一一应缴增值税（销项税）5.10 万元 事后，该商场又询问了其税务顾问，根据税务顾问的建议，该商场在 2005年7月又补做了如下帐务处理：借：经营费用一一商品促销费（返利券）30.00 万元贷：主营业务收入30.00 万元 另外，笔者还特别对赠送和回收 返利券的具
4、体处理情况进行了了解。财务总监回答主要有三个关键点 一是只要顾客5 月 1日在其商场指定的柜台消费购物，商场按商品标 示价格开具发票并收款（使用现金和返利券均可），顾客可以凭购物 发票按照每满300 元即赠送 100元返利券的标准领取 商场赠送的返利券； 二是在顾客用返利券消费时，商场虽仍按商品标示价格开具发票，但 必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少，如顾客购买价格为 500 元的商品，共付现金300 元，返利券200 元，商场开具的发票需 注明收现金 300 元，返利券 200元，总价500 元；三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录，只对回收的返利券 进行帐务处理。对顾客用返利
5、券消费的，其收回的返利券部分需全额 反映销售收入，在申报增值税和所得税时均不得扣除返利券的金额， 其中，对由供货方负担的返利券冲减（或挂）供货方的往来款项，由 商场自己负担的，计入经营费用。另外，笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划方案时 财务总监说，目前许多大型商场对返利券促销均是这样进行会计和纳 税处理的，而且已经得到国税和地税部门认可，所以，也就没有多思 考其他方案。二、问题分析 笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友（包括征管和稽查） 进行了沟通，他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情况属实，而 且比较普遍，同时也承认目前税法对商场各种促销行为的规定尚未健 全，有待完善
6、。笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题：1、给顾客返利券不属于捐赠行为 对赠送返利券的行为比照非公益性捐 赠按视同销售处理不妥。笔者认为，“赠送”返利券实际上仅是商场的一种促销手段，是商场 以顾客消费一定金额的商品为前提，以告示顾客的折扣比例（或限额） 为标准给予顾客的折扣额，所以，这种行为从本质上讲实际上就是折 扣销售，是商家为了鼓励顾客再次前来购物而采取的促销手段，不应 定性为“赠送”。很显然，如果顾客没有在商场消费，商场就不会无 缘无故地如此“赠送”。因此，对商场返还顾客的返利券应该认定为是给予顾客的折扣 或折让，并应按照国家税务总局（国税发1993154 号）有关折扣 额的规定进行税
7、务处理。2、返利券金额没有在同一张发票上注明 财务总监在与笔者讨论时强调了这样的观点：如果认为赠送返利券是 折扣行为，则折扣额已经在销售商品的同一张发票上注明，如销售 500元的商品，顾客支付了300 元现金和200元返利券，商场开具发 票时一定会注明销售额 500 元，收现金 300 元，收返利券 200 元，这 200 元商场并没有收到钱，实际上就是给予顾客的折扣额，因此，符 合国家税务总局在同一张发票上注明销售额和折扣额的规定，应该可 以按照扣减折扣额以后的收入申报纳税。笔者认为，商场返还的返利券虽属于折扣额，但这种折扣是由 顾客两次购物的行为来实现的。第一次购物时顾客必须全额付款，商场
8、全额开具发票，发票上并没有 反映返利券（折扣额），顾客仅是依据商场规定的买三送 一的标准和其消费的金额取得了一定金额可以在商场消费的返利券， 因此，不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。第二次购物时，不管顾客购物金额大小，只要所购商品金额大于其所 持返利券的面值，就可以凭返利券抵算等额现金（返利券具有代币券 性质），这实际上是对顾客第一次购物后给予折扣额的兑现。此时， 商场仅是在发票上注明收取的现金和返利券各是多少，没有按扣除折 扣额后的差额开票，也无固定的折扣比例（事实上也无法注明折扣比 例），仍是全额反映商品的售价，因此，也不属于税法所规定的在同 一张发票中注明折扣额的情形。另
9、外，如果认为发票上注明的返利券金额就是折扣额，则顾客获取该 折扣额的销售额应该是反映在第一次购物时的发票上，更何况顾客可 能是凭多张购物发票合并后领取的返利券，所以，折扣额同样没有在 同一张发票上注明。3、返利券支出不可以税前扣除针对返利券影响所得税的问题，财务总监解释说：他们在调帐时已经 将返利券补计了销售收入，没有违反增值税和所得税税法关于折扣额 不得抵减销售收入的有关规定，已不存在影响所得税的问题，更何况 地税稽查人员在检查后也没有提出异议，所以商场完全有理由认为税 务部门认可了目前的做法。但是，笔者认为，商场给予顾客的折扣额没有在同一张发票上 注明，不仅是不可以扣减销售收入计缴增值税和
10、所得税的问题， 而且，也不可以将折扣额计入经营费用税前扣除。 所得税税法虽然没有明确返利券的列支渠道，但在所得税税前扣除 办法准予企业所得税税前扣除的项目中，没有支付给顾客返利券或 购物券等内容，更何况将返利券作为经营费用支出也没有合法的票据 所以，笔者认为，在国家税务总局没有文件允许扣除以前，企业支付 给顾客的返利券不应从所得税税前扣除。三、纳税筹划 基于上述调查及分析，笔者思考了商场采取“返利券”促销方式下的 纳税筹划，再次征求国税、地税和商场朋友的意见，并结合他们的补 充，最终形成了如下筹划分析和筹划思路：1、筹划分析： 商场采取发放返利券方式促销，是通过给予顾客折扣优惠来吸引顾客 但顾
11、客必须再次在商场购物后才能实现折扣，这也正是商场吸引顾客 扩大销售的精明之处。由于目前各商场对返利券处理方法的缺陷，不 但使得返利券不可以抵减销售收入而少缴增值税和所得税，也不可以 在所得税税前扣除，使得企业采取发放返利券方式的促销活动税负明 显偏高。所以，必须改变许多商场习惯使用的这些形式。如果能够设法在同一张发票上注明销售额和折扣额，则不但可以因抵 减销售收入而少缴增值税和所得税，而且也不存在“返利券”不可以 在所得税税前扣除的问题，可谓一举两得。围绕满足这样面的条件， 笔者逐渐形成了如下筹划思路。2、筹划思路：（1）关键点一：仅授予顾客获得折扣的权利 商场可以先设定一定的购物消费基数，顾
12、客在第一次购物时，如果达 到了相应的基数，即授予顾客在第二次购物时有权获得一定折扣的权 利，顾客可以凭购物发票领取一张“优惠券”（或称“折扣券”），优 惠券上明确规定一定的折扣比例或限额，优惠规则等内容。如规定， 顾客（再次）购物消费满300 元，即获得享受七折优惠的权利。当然，商场也可以根据购物金额的大小设定不同的优惠档次，如规定 顾客消费500元以内的按七折优惠，500 元至 1000元的按六五折优 惠，1000 元以上的按六折优惠等。如某顾客第一次在商场购物消费 后领取到一张优惠券，第二次又在商场指定的柜台购物消费 700 元， 则 500 元以内的部分按七折优惠后为 350 元，500
13、 至 700 元部分按六 五折优惠后为130 元，该顾客本次消费实际付款额应为480元，折扣 额为 220 元。（2）关键点二：在同一张发票上注明销售额和折扣额 商场对顾客出具的发票必须反映折扣折让的具体过程，按照折扣以后 的金额开具发票并收款。如关键点一的案例中，在发票上要体现商品 总价 700元，折扣 220元，实收480元的内容。这样才能符合税法规 定的必须在同一张发票上注明销售额和折扣额的要求。（3）思路分析 发放顾客“优惠券”或“折扣券”，实际上是商场在顾客第一次购物 消费时与顾客签订了一个再次购物的优惠协议，当顾客再次购物并出 示“优惠券”时，商场必须按照“协议”兑现折扣承诺，同时
14、，商场 按照符合税法规定的要求开具销售发票，即先填写商品总价，再标明 折扣额，最后按扣除折扣额以后的差额作为实际销售额的顺序开具发 票。这样处理，不但符合税法规定的在同一张发票上注明销售额和折 扣额的前提条件，可以按照折扣后的销售收入计缴增值税和所得税， 而且也回避了“返利券”没有可以税前扣除规定的尴尬，从而可以大 大降低商场促销活动的税负。同时，这种促销方式也同样能够达到给 予顾客优惠吸引顾客再次购物消费的目的。分享到： 使用一键分享，轻松赚取财富值， 了解详情 嵌入播放器： 普通尺寸(450*500pix)较大尺寸(630*500pix)预览复制 相关课程初级会计职称考试：初级会计实务-风
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