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1、会计实务类价值文档首发！固定资产折旧税会差异分析-财税法规解读获奖文档固定资产几乎是所有企业都会遇到的，但固定资产折旧在会计核算和税务处理上有很多差异，需要引起财税小伙伴们的关注。关于固定资产折旧，税会差异主要有哪些呢？1关于折旧年限1、会计：没有明确规定固定资产的折旧年限，只是强调合理确定。企业会计准则第4号-固定资产第十六条企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制2、税法：对固定资产的折旧年限有明确的规定，企业所得税法实施条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的
2、最低年限：(1)房屋、建筑物，为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(5)电子设备，为3年。3、总结：如果会计上固定资产的折旧年限小于税法规定的折旧年限（会计上的折旧额大于税法规定的折旧额），企业所得税汇算清缴时，要做纳税调增处理。2关于折旧范围1、会计：企业会计准则第4号-固定资产第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧，以下两种情况除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地2、税法：企业所得税法第十一条下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）
3、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。3、总结：税法上不允许计提折旧的范围大于会计上不允许计提折旧的范围，所以会计上已计提折旧但是税法上不认可的，在所得税汇算清缴时，要做纳税调整处理。3关于折旧的起止时间1、会计:企业会计准则第4号固定资产应用指南第一条:固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月
4、起不计提折旧。2、税法：企业所得税法实施条例第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。3、总结：（1）会计上强调增加固定资产，无论是否使用，下月都要计提折旧；税法上强调投入使用，如果只是增加，而未投入使用，其折旧额不得在企业所得税前扣除。（2）会计上强调减少固定资产，次月停止计提折旧；但税法强调停止使用，虽然没有减少，但停止使用，次月也不能计提折旧。4关于折扣基数1、会计：企业会计准则第4号固定资产应用指南第一条：应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金
5、额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。即会计折旧基数=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备2、税法：税务折旧的基数=固定资产计税基础税法上预计净残值3、总结：（1）会计折旧基数是要扣除固定资产减值准备的，而税务是不可以扣除减值准备的，因此只要有固定资产减值准备存在必然有折旧基数的差异。（2）预计净残值现在会计上和税务上均未规定具体比例（3）如果固定资产折旧基数存在差异，必然造成折旧的税会差异。5固定资产投入使用后，因未取得全额发票，如何处理？1、会计：企业会计准则第4号固定资产应用指南第一条：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估
6、计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2、税法：国税函201079号第五条：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。3、总结：已投入使用未办理竣工结算的固定资产，可暂估入账；在办理竣工结算后，会计上调整固定资产入账价值，但不需要调整已计提的折旧额。税法上强调要在投入使用后要在12个月内进行调整，并且计税基础和原已计提的折旧额都要进行调整。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
