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1、对我国会计师事事务所审计收收费现状的思思考南京审计学院 国际审审计学院 马正内容摘要目目前我国会计计师事务所审审计收费存在在价格恶性竞竞争，审计收费偏偏低，信息披露不不健全等几大大主要问题，本文针对审计计收费制度存存在的问题与与根源进行分分析，研究完善审审计收费制度度的对策，并对审计收收费提出若干干建议，以促进审计计质量的提高高，进而促进我国国注册会计师师行业的发展展。关键词 注注册会计师 会计师事务务所 审计收收费 审计定定价引言中国的社会审计计虽然发展较较快，但近几年的数数据显示，国际“四大”会计师事务务所的审计收收入不仅稳居居前四，而且遥遥领领先于国内会会计师事务所所。国内所与与国际所相
2、比比，存在审计收收费普遍偏低低的现象，而且陷入激激烈的恶性竞竞争，审计收费信信息披露不规规范，现行审计收收费制度也严严重影响了审审计质量，本文由此出出发对我国的的审计收费现现状进行研究究。一、我国会计师师事务所审计计收费的现状（一）会计事务务所审计收费费存在严重的的恶性竞争价格竞争是企业业争夺市场份份额所惯常采采用的手段，就是我们常常说的“低价揽客”。 虽然独立立审计准则规规定“CPA不得以以降低收费的的方式招揽业业务”，但事务所为为了占有一席席之地，普遍采纳“低价进入式式审计定价策策略”（low-bballinng）招揽审审计业务，引发审计市市场的价格战战争。由于过过度竞争，打折已成为为业界
3、公开的的秘密，甚至以支付付佣金、回扣扣等不正当方方式招揽业务务，这种违反职职业规范的竞竞争行为严重重降低了审计计质量。大量量数据表明，低于政府定定价的审计价价格招揽审计计客户行为的的审计回扣高高达40%60%。会计师事务务所作为一种种市场主体，也不可避免免地选择了这这一方式。（二）境内外会会计师事务所所审计收费相相差悬殊我国的法律环境境和审计市场场的发展程度度等方面与西西方存在较大大的差异。在在我国会计事事务所审计领领域，国际四大业业务市场占有有率超过400%。据有关关规定，一些上市公公司，如B股上市公司司、AB股上市公公司、AH 股上市公司司等，必须同时按按国内会计准准则和国际会会计准则进行
4、行审计。在对对这些上市公公司的年度报报告进行研究究的过程中检检索，上市公司支支付给国内和和国外会计师师事务所的报报酬存在相当当大的差异，特别是当公公司聘请的是是知名的国际际事务所时。例例如，中国石化20002年度支支付给境内外外审计的费用用分别为3000万和52000万，相差十几倍倍。就国内会会计师事务所所而言，中外合作所所在收费上高高于一般的国国内会计师事事务所。（三）审计收费费信息披露不不规范在美国、英国、澳澳大利亚、我我国香港等国国家和地区，都要求上市市公司披露支支付给事务所所的报酬，以便考察事事务所的独立立性和遵守职职业道德的情情况。遵循国国际惯例，我国证监会会于20011年12月对上
5、市市公司年度报报告内容与格格式准则进行行了修订，明确要求上上市公司在年年度报告中将将支付给事务务所的报酬作作为重要事项项加以披露。但但实际情况是是许多公司的的披露很不完完整、不规范范，只是含糊公公布一个数据据。审计收费费披露极不充充分，透明度较低低，使许多投资资者对CPAA行业表现出出更多的怀疑疑。尽管证监监会对上市公公司披露支付付给会计师事事务所报酬的的内容和形式式作了具体的的规定，但也许是因因为涉及内容容的披露还不不久，对一些相关关标准的理解解不同，造成披露的的质量并不是是特别理想，有些信息复复杂混乱，数据之间也也缺少可比性性。证监会规规定在披露的的支付给会计计师事务所报报酬前，上市公司应
6、应披露确定会会计师事务所所报酬的决策策程序，以及公司审审计委员会或或类似机构、独独立董事对这这一决策程序序的相应意见见， 然而只有不不到10%的上市市公司披露了了对会计师事事务所支付报报酬的制定程程序和标准。二、我国会计师师事务所审计计收费现状及及问题原因分分析 (一)审计收收费影响因素素分析审计收费是委托托人与注册会会计师在审计计业务合同中中达成的一项项代理费用, 所以其大大小一方面取取决于审计服服务这项交易易的交易成本本。另一方面面,审计报告是是一项特殊的的产品,它既是一项项“公共产品”,受益对象具具有非排他性性；该产品的效效用又具有极极大的不确定定性, 即存在审审计风险。因因此,按照目目
7、前学术界的的主流观点审审计收费一般般由3 部分构成成:产品成本、风风险成本和事事务所的正常常利润。(二)审计收费费现状形成的的主要原因1、注册会计师师行业不健全全不完善。国内事务所的不不健全不完善善体现在行业业服务水平等等多个方面。国国内所相比国国外所，在职业技术术上、服务质质量上还是鉴鉴证的公信力力等各个方面面尚存在较大大的差距，国外注册会会计师审计业业务已经发展展成熟，我国还处于于不太完善健健全的上升阶阶段。从全全国会计师事事务所百家信信息数据来来看，“四大”国际所的审审计收入不仅仅稳居前四，而且遥遥领领先于国内所所。“四大”所不仅拥有有“世界500强”大公司中大大部分的老客客户，更以其优
8、质质的服务、过过硬的品牌、较较大的资产规规模和雄厚的的实力，保证了它们们在遭遇诉讼讼之后具有较较强的赔付能能力，吸引了原属属于国内所的的大量客户，导致国内所所严重的客户户流失，给国内所带带来前所未有有的冲击，部分国内所所面临着生存存困境，在这种情况况下，国内所审计计价格的普遍遍下挫也就在在所难免。在行业的布局和和结构上也存存在较大的问问题。缺乏行行业执首，中小型事务务所太多，市场竞争激激烈。近年来，我国事务所所的数量增长长较快，尤其以中小小型事务所居居多。目前我我国有40000多家事务务所，总体上存在在着规模较小小、执业水平平不高、人才才难以引进、风风险抵御能力力差和审计质质量参差不齐齐的问题
9、。审审计市场需求求不足、供给给过剩，事务所之间间压价竞争现现象普遍存在在。由于中小小事务所林立立的现状，特别是有限限责任制组织织形式的事务务所，数量多、规规模小、水平平低、业务范范围窄，赔付能力有有限，较少考虑或或者根本不考考虑预期损失失费用的因素素，因此相应地地给出更低的的审计定价，造成审计收收费秩序混乱乱。有些事务务所短期意识识严重，不注重改善善业务能力，拓展业务广广度，而是专注于于以低价招徕徕客户，使事务所陷陷入恶性竞争争的旋涡之中中。2、市场化程度度不高，市场定价机机制不健全发发挥作用不明明显。政府作为市场的的参与者和引引导者，在市场调节节引导方面没没有考虑该行行业的特殊性性。在会计师
10、师事务所的聘聘用方式上，有关政府部部门采用招标标方式选择事事务所，选择的方针针是“价低者得”，从而使各个个参与投标的的事务所竞相相压价。政府府部门采取这这一方式选择择事务所，从表面上看看，有三个优点点：第一，可以为国家家节约成本； 第二，可以防止业业务运作过程程中的官员腐腐败；第三，与现行的政政府采购和建建筑工程的招招投标方式相相一致。但深深入地分析这这一做法，就会发现它它所带来的各各种负面影响响。除了前面面提到的价格格趋向所导致致的恶性竞争争外，还将导致国国有资产的损损失。市场分割和行业业垄断的存在在导致注册会会计师行业和和其他经济类类鉴证机构存存在相互的价价格竞争。目目前，我国的经济济鉴证
11、业务据据统计高达225 种之多多，与注册会计计师行业有关关的鉴证业务务主要包括了了资产评估、税税务代理、房房地产估价、工工程造价等。由由于各种业务务的起步不同同，从而在行业业规范管理、行行政干预力度度上也有差异异。注册会计计师行业起步步早，队伍规模大大， 从业人员多多，较早就实现现了考试准入入制度，并率先完成成了会计师事事务所与政府府行政部门的的脱钩改制工工作，自律性行业业组织中国注册册会计师协会会也有较为健健全的组织构构架和管理机机制。但税务务代理、土地地估价等业务务发展较晚，行业体制改改制不彻底，行业自律化化、规范化管管理和职业化化的程度较低低，甚至一些业业务的职能定定位还不够清清楚。此外
12、， 由于监管力力度不同，各自的执业业质量、服务务水平和服务务成本差异很很大，从而出现了了压价竞争和和职业质量良良莠不齐等问问题。而注册册会计师行业业因为已经有有了独立审审计准则等等较为完善的的执业质量规规范体系，考虑到成本本效益因素，会计师事务务所的降价收收费是有限度度的。这些都都严重地影响响了注册会计计师行业的发发展，违背了市场场经济的公平平竞争原则。不同组织形式的的会计师事务务所由于所承承担的法律责责任不同，导致价格竞竞争。合伙制制会计师事务务所因其承担担无限责任，在执业过程程中可能比有有限责任公司司更加谨慎，投入较多的的执业成本。有有限责任公司司则恰好相反反，因其所承担担的风险是以以出资
13、额为限限，因此风险意意识较为淡薄薄，投入的执业业成本相对较较低，降价收费的的空间较小，从而引发业业内价格竞争争。3、没有合理标标准，审计收费高高低相差悬殊殊独立审计准则则规定：“CPA的服务务是一种有偿偿服务，但收费的多多少应当以服服务性质、工工作量大小、参参加人员层次次的高低等为为主要依据，按照规定的的标准合理收收费。”根据国家计计委19922年12月颁布中中介服务收费费管理办法规规定，事务所审计计业务收费实实行政府指导导价。目前审审计收费的基基本政策依据据是20022年7月颁布的中中国注册会计计师职业道德德规范指导意意见，在第五章收收费与佣金第第27条至第33条做出的的原则性规定定，由各省
14、级财财政部门会同同物价管理部部门制定审计计收费标准。审审计收费既有有计时收费标标准和计件收收费标准，也有按被审审计单位资产产规模或营业业收入计算收收费，更多的则是是通过与被审审计单位的讨讨价还价来确确定具体收费费金额，具有很大的的随意性。审审计收费缺乏乏行业指导标标准，在一定程度度上造成了事事务所之间在在价格上的恶恶性竞争，从而对审计计的独立性和和审计质量产产生了负面影影响。然而，在我国境内内执业的国际际所，其审计收费费却从不受国国内政府收费费标准的约束束。国际所可可以凭借自身身的实力以高高收费揽得优优质客户，国内所为求求生存，只得争取规规模效应再次次压价以吸引引客户，审计质量再再也无法得到到
15、保证。这种种有失公平的的竞争环境从从某种程度上上造成了国内内所以低收费费败给了国际际所的高收费费。4、审计关系变变异，审计收费竞竞争愈发激烈烈。理论上的审计关关系应该是CCPA接受审审计委托人的的委托对被审审计单位进行行审计，并向审计委委托人报告工工作和收取审审计费用。但但是，我国审计市市场的委托人人与CPA之间的的经济关系与与审计独立性性相悖。在实实践中，公司管理层层实质上具有有聘请CPAA的决定权，因此CPA与事实实上的审计委委托人即公司司管理层之间间具有相关性性而非独立性性。由于我国国对CPA职业的的期望不高和和广大投资者者自我保护意意识薄弱，审计市场处处于买方市场场状态，交易主动权权掌
16、握在委托托方手中，决定交易价价格的不是服服务质量，而是满足委委托人的要求求（包括_不合理甚至至是非法的要要求）以及与与委托人的亲亲密程度等非非市场因素。在我国，被审计计单位就是审审计委托人，收费方式是是事务所直接接向被审计单单位收取，这就出现自自己出钱审计计自己的怪现现象，审计关系变变异使CPAA在经济上受受制于委托人人，审计独立性性大打折扣。不不合理的审计计费用支付方方式使事务所所与被审计单单位之间构成成一个无法解解开的内在利利益关系链，这种依存性性使事务所处处于被动地位位，在与被审计计单位进行谈谈判时，由于经济制制约而担心收收不到预期的的审计费用，甚至担心失失去客户，使恶性竞争争愈发激烈。此此外，采用招投标标方式聘用事事务所时，审计服务质质量与价格的的关系“信价比比”无法事先预预测，有些事务所所以低价中标标，但提供了低低质量的服务务，审计服务的的低价中标在在客观上不够够合理。从国国内外CPAA职业竞争
