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1、精选优质文档-倾情为你奉上第六章 审计计划、重要性和审计风险 复习提要一、审计计划 审计人员执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作作出合理安排。 (一)审计计划的作用 1通过制定和实施审计计划，可使审计人员能根据具体情况收集充分、适当的证据。 2通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。 3通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。 (二)审计计划的内容及编制 1审计计划的内容。审计计划通常分为总体审计策略和具体审计计划两部分。 总体审计策略的基本内容应当包括： (1)被审计业务的特征。 (2)明确审计业务的报告目标。 (3)重要会计问题及重点审计领域。
2、 (4)审计工作进度及时问、费用预算。 (5)审计小组组成人员分工。 (6)审计重要性的确定及审计风险的评估。 (7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。 (8)其他有关内容。 具体审计计划应当包括各具体项目的以下内容： (1)审计目标。 (2)审计步骤。 (3)执行人及执行时间。 (4)审计工作底稿的索引号。 (5)其他有关内容。 2审计计划的编制。审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要的内容。 对于具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。 3审计计划的审核。编制完成的
3、审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。 对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明。 二、重要性 (一)重要性的定义及适用范围 1重要性的定义。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。 2重要性的适用范围。审计人员在执行财务报表审计时，应当运用重要性原则。 审计人员在执行其他审计业务时，应当参照重要性原则办理。 (二)重要性的运用 1运用重要性原则的一般要求。 (1)对重要性的评估需要运用专业判断。 (2)审计人员在审计过程中应
4、当运用重要性原则。 (3)审计人员应当合理运用重要性原则。 (4)在审计过程中需要运用重要性原则的情形。 2金额和性质的考虑。审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报的金额和性质。也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。 3两个层次重要性的考虑。审计人员在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性。 (1)财务报表层次。 (2)账户和交易层次。 4重要性与审计风险之间的关系。审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 (三)编制审计计划时对重要性的评估1对重要性评估的总体性要求。对重要性评估所作的总体性要求包括： (1)编制
5、审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。 (2)初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。 (3)重要性水平与审计证据之间呈反向关系。 2对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素。包括： (1)以往的审计经验。 (2)被审计单位的经营规模及业务性质。 (3)内部控制与审计风险的评估结果。 (4)财务报表各项目的性质及其相互关系。 (5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。 3财务报表层次重要性水平的确定。确定财务报表层次的重要性水平的内容包括： (1)判断基础和计算方法。 (2)财务报表层次重要性水平的选取。 (3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。 4账户或交易层次的重要性水平。账户或交易层
6、次的重要性水平的确定方法有： (1)分配的方法。 (2)不分配的方法。 (四)评价审计结果时对重要性的考虑 1评价审计结果时应用的重要性水平。审计人员评价审计结果时应用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 2错报的汇总。 3汇总数超过重要性水平时的处理。 4汇总数接近重要性水平时的处理。三、审计风险 所谓审计风险，是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 (一)审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险包括重大错报风险和检查风险。从定量的角度看，审计风险两要素的关系为：
7、 审计风险重大错报风险检查风险 从定性的角度看，重大错报风险与检查风险之间存在反比关系。 (二)评估重大错报风险 评估重大错报风险时，审计人员应着重考虑以下因素： 1识别和评估两个层次的重大错报风险。 2需要特别考虑的重大错报风险。 3仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。 4对重大错报风险评估的修正。 (三)检查风险的评估基础 审计人员应当对重大错报风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。 (四)检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响 审计人员实施的实质性测试，其性质、时间和范围的决定，最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。 (五)检查风险与审计意见的类型 如果实施有关实质性测试后，审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或无法表示意见。专心-专注-专业
