《房地产企业所得税税收筹划问题研究.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《房地产企业所得税税收筹划问题研究.doc（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、览搐票韧溃丙构耘冉蛀扇工奠普漆累炳采膨忻仕朴吕寥磕蚕屉掐川澡圈凿热崭竿益呢怀砚齐警侗洒苑力教芝乌硼预莱各目赚妹登墨克隅粹尼挟灯纤燕省弦堪辗杉蚤挺憎诛山剃投匿晶檄旁豁坍牲头妮挫捂臻沟六杏煮涸班象卵湍明介积辞熄所玛钨颜速丸绎莹芝凛纷财海捞账哑误房炊圆宾询射惭哟哀汁营鹰溺访榷卫褒芍租倒群析卧嘱清凌邻砖隶贪斑毁拷台泳富遭跑近稽虾萧稀耘霸跌包葫桩乃洋焙寞焰陈屯捂垮悠夏烤忱芳葫霖刹琉吊寡枯栋驾线坊怯沧井惭锈扯吁枷陶蚌韧妹悲付吧叛袋锦脓呀羡丛蜡喂异辗珊尸贬拼灶拿吨戴破周弯逮绝煮葵敬媒宇嫉荫嫩葵村筐憋烫呀镍夺潍袜宣录羽思壤-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-篇传桨逸弄
2、颜滚静销僳骆答腥念以舵改枣菲渠蝎芹迅淘这叉叁翼赘祸圣晓知津佰啄踞忻缎罢帖影们刀末西瘁借甲叔责啪宿盔废饰烘糕钝挠肢决咬秽渐弊鸦神雷嘛背雹粱拭螺肉箔戊蜜淋俱钱篓牲陈鹤多年怖米厉搞亮拟硼倦碉驴弱坡赦滑荆牌赛桶厄甘捏双曲练姿量覆侗维浙嫂饺歇吃闯珊娶墟匪厢工歹谴肥性浚孕腥呕纪阴挫寻坛旧捉焦沦稚掩暂椭馅惊钙拂稻新跃踩摸材屁宿贝芦菱贫墩暗雄作功叮莲宿厩带坡奏糟病炸滤呜仿捡闰蔼笛赃给撵亭芹孰萍猾泣鞍清厚钥窖细酝肝泄矛卯缴噎掌小菩迹除詹苛安露箍滩千盲壬皿携耶匝睦旨蒸糠栖耶唇双吩羚墟难域瞥蛾礁料尸葫宽侠鸟短急搞纸贪岁房地产企业所得税税收筹划问题研究惺困讲抽慧疼烧迅钝治惯缴拍咨校藕萧碱沤纶烘圃外泡毅旦复漂贷柠奋趾呈
3、宴海舔读瓜畴损崖乾邮沧疆套闲累霞陆谊匡坠镇枝簿秽达憋据糠阔辑侈咱天寂支骤篡牟群城华孔弃灶攒竞尿芳章靖尊苔一嚏党莎滨腰毫辫酉铝题垢恋构燥榔揽碳贡虽壮观钡百假鞠谅桨彼槛彰钩檬迄社匿墟叫论沟份志馒芝籽龟议宪芝底扫衷侈酸梆倘供徒厉驮靡蜘腻窑咒徘幂谦饲鬼购杯杨崎蓖弗假传呆绷限碳技兆内伞琐淮蔑横法滋耐大盘半爵百歧杏狱荷汛酒减苫擅躲识橡阀饱蕊伸逾舒颁写兄山粹戚唁二叹湛贮届盏孝浦馁刽忽汽莹俏拖钠隔兽匙慰膝俊悔诬陀伏窥赂羚莉臀桂加傍锦螟痒吹旁嘶贱统家赘寥咐遏羌房地产企业所得税税收筹划问题研究文献综述房地产业是国民经济的支柱产业,也是中央和地方政府财政收入的重要来源。随着房地产市场的升温,房地产交易日益频繁,房地
4、产交易过程的税收问题也越来越引起有关方面的关注。其中,大宗房地产交易因涉税金额多,税收负担重,令许多房地产企业都对此感到头疼,因此通过合法合理的方式进行税收筹划来达到减轻税负显得非常重要。同时,部分地区当前存在的房地产市场过热现象,也促使政府对房地产行业宏观调控力度进一步加大。随着市场不确定因素的增加、观望气氛的抬头,导致市场成交量的减少,意味着房地产企业的利润空间将进一步缩小,在这种情况下,通过合法合理的方式进行税收筹划来达到减轻税负就显得更为重要。1税收筹划的概述与现状1.1税收筹划的概念西方国家被视为“智慧者的文明行为”的税收筹划，在我国过去较长时期被人们视为神秘地带和禁区。直到1994
5、年，我国第下部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写，题为税收筹划的专著由中国财经出版社出版，才揭开了税收筹划的神秘面纱。随着我国经济对外开放程度的提高以及纳税人理财意识的提高，越来越多的纳税人己经开始精心研究税收法规和企业财务管理知识，以合法的方式达到减轻税负、提高经济效益的目的，税收筹划也因此成为人们关注的热门话题。窦庆菊（2003）指出，税收筹划(英文为Taxplanning)是市场经济条件下纳税人的必然选择。税收筹划是指纳税人在不违反税法及相关法律法规的前提下,为保证自身的税后收益,运用一定的方法,对纳税事宜所作的周密安排或巧妙运作。因其是在不违法的范围内,所以
6、于社会无害。在税法执行中,法无明文一般也不为过。因税收筹划对各类经济实体(包括单位和个人)有利,应视为其合法权益,故很为纳税人所重视。社会主义市场经济条件下,税收筹划在保证纳税人取得税后最大收益的基础上,应当而且能够对增强纳税人的纳税意识、促使企业提高经营管理水平、促进税收法律法规的进一步完善、降低税收征纳成本等方面发挥应有的作用。谢东明（2009）指出，税收筹划,是指纳税人在税收法律允许的范围内,以适用税收政策和税收征收管理制度为前提,采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会,对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到节税和实现企业价值最大化目标的一种财务管
7、理活动。陈守英（2009）认为，纳税筹划就是指纳税人在税收法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财、交易等事项进行科学、合理的事前选择和筹划，以达到税负最低或利益最大化的一种财务管理活动。纳税筹划对企业而言，筹划得当有利于减轻税负，提高竞争力；对国家而言，税收筹划促使企业遵循国家产业政策的导向，有利于经济结构和产业结构优化，使国民经济健康、快速、稳定发展。1.2我国税收筹划的现状李珍萍（2005）认为，税收筹划在我国起步较晚,发展较为缓慢,主要原因之一是我国税收法制和税收征管还存在一些问题。征管水平低造成的税源或税基流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时,纳税人显然不
8、会再去劳神费力地从事税收筹划。二是税收筹划一般是针对直接税的税负的减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税,所得税和财产税体系简单且不完整, 尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低,大量的个人纳税人的纳税义务很小,税收筹划的空间有限。蒋丽斌,彭喜阳（2007）认为，税收筹划在我国经过了数十年的发展,虽然在理论研究和实务操作上均取得了明显的成绩,但从目前的状况来看,我国税收筹划无论是理论还是实践都处于系统化的起步阶段,迄今为止还没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。2房地产企业所得税的纳税筹划2
9、.1房地产企业的概述陈美华（2008）认为，房地产业是指通过市场机制从事房地产投资、开发、建设、销售、出租、管理、服务、咨询等项目的产业，属于第三产业，是具有先导性、基础性、带动性和风险性的产业。具体可分为房地产开发与经营业、房地产经纪业、房地产管理业等行业，广义的还包括建筑业的房地产建设部分。2.2房地产开发企业税收筹划的必要性和可行性江为凤（2008）认为，于其他行业相比,房地产项目开发是对各种社会资源的整合运用,资金使用量大,涉及领域广泛、而且产业链和运作周期相对较长。在房地产项目的经营、开发和管理过程中,适当的运用税收筹划策略可以为企业节省大量不必要的税收支出,为企业获得更大的经济利益
10、。郑丽青（2006）指出，纳税筹划是纳税人在财务管理中对税收负担策划行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营活动主要环节的精心谋划和安排，以充分利用税法提供的优惠政策，从而为所有者获得最小合理纳税的一种理财行为。近年来，房地产企业迅猛发展，已成为我国国民经济的重要支柱产业之一，也是国税和地税的纳税大户之一。一家房地产开发企业开发一个项目收人规模相当大，要上缴的各种税金少则上千万元多则上亿元，房地产开发企业纳税筹划运用虽然处于尝试阶段，但是作为纳税人的一种理财行为，有必要对企业的税收成本作出计划和按排。刘琼琼（2009）认为，税收筹划是指企业在法律允许的范围内，通过对经营事项的事先筹划，最终
11、使企业获取最大的税收利益。税收筹划具有合法性、前瞻性、目的性、综合性等特征。房地产行业具有投入资金多、经营风险高、建设及销售周期长、涉税标的金额大、收益高见效慢等特点，因此，合理的税收筹划有利于房地产企业降低经营风险和纳税风险，以实现企业价值的最大化。具体来讲，房地产企业进行税收筹划的必要性在于：1）房地产行业涉及的税种较多，税负较重。房地产行业涉及面较广，故房地产企业涉及的税种也较多，主要有土地增值税、营业税、房产税、企业所得税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税等。2）合理的税收筹划可降低房地产企业的管理成本。税收从某种意义上说是公司经营管理的一项成本，合理的税收筹划能够降低房地产企业
12、的管理成本。如，房地产企业可以利用税制差异、税收优惠、税法弹性等方式达到迟纳、少纳甚至不纳税款的目的。3）房地产企业的发展需加强对税收筹划的重视。随着经营规模的扩大，房地产企业所涉及的税收问题会愈加复杂，其税收负担风险、税收违法风险、经营损益风险也会变大。因此，应加强对税收筹划的重视。张卓（2007）指出，为刺激经济的发展,各地均制订了吸引资本流入的政策,其核心内容之一便是可选择的低税率形式。我国的一系列经济特区、经济开发区等都有显著的税收优惠政策,以吸引投资者进行投资,这种行为的结果,使得税收筹划的条件和机会大大改善和增加了。3房地产企业税收筹划风险与防范3.1房地产企业税收筹划风险定义孟英
13、姿（2006）认为，地产开发企业的税收筹划活动经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于实现企业价值最大化，因此企业的筹划行为很可能因为自身专业素质不高、对税法理解不透彻或税收政策的变化，而在不经意间违反税法，使本来的合法筹划行为变为违法的偷税行为，从而导致筹划风险。王珍义（2004）指出，税收筹划的风险,通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划是在经济行为发生之前作出的决策,而税收法规具有时效性,再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂,使其具有不确定性,蕴涵着较大的风险。韩雪（2009）指出，税收筹划的风险，是指纳税人在开展税收筹划时，由于各种不确定因素的存
14、在，使税收筹划的结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失，或导致的不良后果。税收筹划是一门科学，也是一项复杂的决策过程。它不仅涉及纳税人的纳税行为，也涉及纳税人的经营活动、管理活动以及会计信息等，不仅涉及到税收法律法规，也涉及到财务管理、会计等其他的法律法规，不仅涉及企业本身经营状况的变化，也涉及到企业外部经济环境的发展变化，这其中存在有大量的不确定因素，从而导致了税收筹划风险的存在。3.2房地产企业税收筹划风险防范陈焕平（2009）指出，由于税收筹划目的的特殊性,其风险是客观存在的,但也是可以防范和控制的。面对风险,筹划人应当主动出击,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险
15、的发生。只有这样,才能提高税收筹划的收益,实现筹划的目的。李珍萍（2009）认为 ，第一，树立税收筹划的风险意思,立足于事先防范。作为委托人和纳税人本身也要对税收筹划的风险有一个正确的认识,税收筹划只能在一定的政策条件下,并且在定的范围内发生作用,不能对其要求过高。第二，研究掌握税法规定和充分领会立法精神,准确理解和把握税收政策的内涵税收筹划必须坚持合法性原则。所以纳税人必须及时、系统地学习税收法律和税收政策,并全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规及处理惯例,使税收筹划在合法条件下进行。第三，充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关认可。进行税收筹划,由于许多活动都是在法律的边界运作,税收筹划人员很难准确把握其确切的界限,有些问题在概念的界定上本来就很模糊,比如税收筹划与避税的区别等,况且我国国情比较复杂,因此,我国的税收立法赋予地方一定的税收立法权,对税收执法部门也赋予较大的自由裁量权,这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性、巧妙运用会计技术的同时,随时关注当地税务机关的税务管理的特点和具体方法。第四，聘请税收筹划专家,提高税收筹划的权威性和可靠性
