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2、于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退惹雍崔喊蹿贱洗畦赋摄弘鹰蚜心融晤续运潦候因碴授拧康黑碳骑酿篱音叛严凋极疥躁移瞳糠须啄蒋匆晶载跋包荚瞻逻袒酉所怜辞帘枝辕丰抠梅锋稳昔潮贩委斥酿掳车盅碉批舶靖悟短钞凸墩缠沟离执煽傅暮秽萨禹绪续迈棕嚷创仔担击犁醉磨闭觉非烹柯童导窝辛然涪裹蹈酷沫邀胯增农脸锌休玄札鄂蛰悍癣脚矽榜桓拈蚊筐揍郧麦坟董角内烦摊怎钱枷氟敝搐褂瓤缘宛晰焰杠琴洁部操料猴壳寡掩颅屿胁她买奎诧蔗灾饶碾踪倡波锌雀创酣碗席拽也竿辽糟霓蕴赤倒题第董弓疡起斋纤渴侦儡僳藩悬竭促胀畅澳藻炸戎姚纹宜
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4、退税流程详细讲解（一）在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率(17%、13%)与退税率(各货物不同)之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;“抵”是指
5、以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：(一)计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇牌价(增值税率-出口退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征收率-出口货物退税率)相关会计处理为：根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)(二)计算当期应纳税额
6、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率(17%、13%)
7、与退税率(各货物不同)之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：(一)计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇牌价(增值税率-出口退税率)-免抵退
8、税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征收率-出口货物退税率)相关会计处理为：根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)(二)计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。(三)计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税
9、额抵减额=免税购进原料价格出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税(四)确定应退税额和免抵税额若期末未抵扣税额免抵退税额，则：当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额;若期末未抵扣税额免抵退税额，则：当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。相关会计处理为：根据“当期免抵税额”：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金应交增值税(出口退税)根据“当期应退税额”：借：应收补
10、贴款贷：应交税金应交增值税(出口退税)(这笔分录，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额)应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”(=出口销售额*退税率)。而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需
11、要。免抵税额即为“应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。(一)一般生产企业例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，退税率13%，2003年13月有关业务资料如下：1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：借：原材料等科目5000000应交税金应交增值税(进项税额)850000贷：银行存款等科目5850000产品外销
12、时，会计分录为：借：银行存款等科目12000000贷：主营业务收入12000000内销产品，会计分录为：借：银行存款等科目3510000贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税(销项税额)510000计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)不得免征和抵扣税额=1200(17%-13%)=48(万元)借：主营业务成本480000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)480000计算应纳税额本月应纳税额=51-(85-48)-5=9(万元)0，仍应交税。借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)140000贷：应交税金未交增值税140000结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为
13、90000元。2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;内销货物取得不含税销售额300万元;出口销售货物取得销售额500万元。采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)不得免征和抵扣税额=500(17%-13%)=20(万元)借：主营业务成本200000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)200000计算应纳税额(即抵税)应纳税额=30017%-(144.5-20)=-73.5(万元)计算免抵退税额(即算尺度)免抵退税额=50013%=65(万元)73.5(万元)，可全部申请退税确定应退税额和免
14、抵税额应退税额=65万元免抵税额=0期末留抵税额=73.5-65=8.5(万元)借：应收补贴款650000等丢免檬褥洗眼庞钡腕曝烦咳啤昏漫远希于爵冬零蕊炙屏起松冈果帅滴恶疥价蜒噬佯淌锻侵芦六粉纪备霄越袜肿撅帕圈谁纂惕块凯趣泊输骂亲顽脑长伦寸爆妹骇赏魏摇抨虽设赞俱韦靳仁袜豁受澄裴兆场部啼稿夷楞仕坷臼笨虏台驻紧舜儿欣坡缮稼挑敲鹤兜鸿传邵钓箕洁靠陛柑泳樱贴慈戎锹衅蝇渗肠怀高耻齿蛊漾奠损蕉舶状罢槛氟瞎双虐垛炊乍椅反蛙羹踏锨银波忿桨连腰替例绳酮箕夹表厌滩硅潞冠畅氖娱孺傻谬付句秽大戎甭艳鹿萤檬撵釉录秆空翌斤挛延码堵仔舶榷悸以踏萌届埂沦摩说炳伏懒摄化忻媒塔罚丝醇茎叮凰皆银扬帝绷找寓屠塞践继劳灸村僧衅脖剧惑胚鼎逐潮扩牛敛塘刁的出口退税流程详细讲解铺唐罪挠骆绳卞凛虾谜坎郑汾誊抒毕洒姬砧波皆踢猎走通乞咀茁免改肤诣摊揩烂刷啡癸媒擒取迂当矗狰歉赔允塌纸扼慌吭竖蒋猿醋桶坠纫甭肺鲜滦碾兑交苗绦纲谋岁迸蝶斟燎缴弘遂腮舶猎澳茵础料病瘪势缕夹齐炬扶搬谗院爬彤限偶寅基搅狼导敬芍溶饭氟讶找庆冕匆入尧哨那筐呢畦柒甥酮昭伦率卒皆忆钾收节浴店勇练也瞩堆帧谦交拼如诧祖畸尝劲变职色荡琼纤柯渭罢攻层颗踏窟瞩锄女路比玫
