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1、 大 学毕 业 论 文论我国商业银行会计工作内部控制的现状及发展20XX年 月 日大学【摘要】银行业是一个高风险行业，造成银行经营风险通常有外部与内部两方面因素。外部风险主要是指社会因素造成的风险。第一类是由于政策体制所造成的。第二类是由于市场变化所引起的。如房地产、股票、证券、期货等产品价格波动偏向甚至反向于银行经营者的预测，使银行资金难以收回，市场利率和汇率变动而引起银行利息收入下降，银行资产受损的风险等。第三类是社会不法分子的侵害，如盗窃、诈骗、抢劫或其它事故。外部原因引起的银行风险，一般具有难以预测性。内部风险多指由于内部操作不规范而带来的经济风险或政策风险。但不论是内部风险或是外部风
2、险，都会给银行带来沉重的损失，如何有效地规避风险，提高银行的经营效益，减少由于人为因素造成的损失，已成为银行界一个古老而又充满活力的论题。内部控制，其目的就是要有效地规避风险；建立内部控制制度就是在银行内部建立一套自我调节，自我约束的控制系统，由此来达到控制甚至杜绝风险损失的目的。【关键词】银行风险 内部控制论我国商业银行会计工作内部控制的现状及发展一、银行内控系统建立的现状目前我国商业银行内控系统建立一般有以下程序：（一） 梳理工作流程，建立岗位责任制。我行的各项业务活动都可以分解为不同的环节分设不同岗位，由不同人员负责办理。合理有效的岗位分工是实施内部控制制度的基础。岗位分工是根据劳动组织
3、形式来确定，对于一些不相容的岗位，必须实行岗位分离，以达到相互制约，预防风险的目。岗位责任制就是明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗、定人、定责，使他们各司其责，各负其责，分工协作，互相监督。（二） 理出重点岗位，实施重点监控。选择对在一个业务流程中起着重要作用的那些控制环节，要进行重点监控。如会计手工扎账单与计算机产生的扎账单核对，金库管理员的双进双出，定时与不定时进行库存现金和重要空白凭证检查核对等等，都是内部控制的重点。（三） 建立授权控制。授权是指会计部门在处理经济业务时，必须经过授权授信批准以便进行控制。其中包括：（1）权授批准的范围，即经营活动范围；（2）授权批准的
4、层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证个管理层有权又有责；（3）授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免权授责任不清，一旦出现问题又难究其责的情况发生；（4）权授批准的程序，应规定每一类业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级或违规审批的情况发生。（四） 建立事前、事中、事后监督体系。为了能够对前台业务出现差错及时发现和纠正，建立事前、事中、事后监督体系。事中、事后监督不能面面俱到，要有选择有重点对重点岗位进行补偿性控制，以保证内部控制机制的高效性和可靠性。（五） 建立文件记录控制。对要求进行内部控制的各个环节和措施，要形成文字
5、材料，有章可查。其主要内容有：（1）建立全员岗位说明书，对每个岗位都应有相应的书面材料，其内容包括：岗位内容、岗位职责、岗位上下关系和岗位任职条件等等；（2）业务操作规程手册。业务操作流程让相关人员了解，使每人都知道本人在处理业务时所处的位置，前后作业环节；（3）建立授权审批权限文件。（六） 建立内控监督机构，加强内控队伍建设。内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制。内控监督机构必须在形式上和实质上保持独立。形式上独立是指稽核人员应独立于本行业务和管理人员，不能自己监督自己；实质上监督是指站在党的政策和全行利益上实施稽核。稽核工作要制定科学、合理
6、、统一的监督审计程序，要有一定的稽核覆盖率和稽核频率，涵盖主要业务和重要风险点。内控监督机构人员应由熟悉业务、有责任心、作风正派的人员构成。（七） 建立违规必究的处罚机制。建立对事不对人的处罚标准，在同一支行内实行统一标准。防止重检查轻整改，必须树立规章制度的权威，对于违反规定的应坚决按标准处罚，对屡查屡犯的应从重处罚，必要时给予通报批评。（八） 建立科技监控系统。科学技术的迅速发展，特别是计算机在银行业务中应用的不断深入，为我们进行内部控制提供新的武器。通过软件开发，将内部控制的一些规定编入程序，由软件程序进行控制，可以起到人控物控控不了的作用。人控物控只能解决不想违和不敢违问题，但解决不了
7、个别人想违而不能违问题，要真正解决不能违问题则需要程序控制。员工无意或有意的错误都将被电脑程序发现而难以通过。例如，柜员密码的定期更换，柜员权限控制，重要业务换人复核和授权等等。对重要岗位实施电视监控和录像可满足我们在办公室进行实时和非实时现场监督的需要，对提高员工自觉执行制度将起到积极影响。二、内控制度建设的现状。商业银行内部控制制度是为了实现其经营目标,防范金融风险而制定的一系列政策、制度、措施、程序和方法,从而在商业银行的内部形成一种自我协调、自我约束的控制系统。重点有三个方面,即管理控制、会计控制和稽核控制。 （一）管理控制管理控制是指银行管理层在授权处理业务决策过程中,所采用的各种规
8、章制度、程序、手续和方法。它包括:组织结构控制、岗位责任控制和风险控制三部分内容。 1.组织结构控制：第一,对决策层和高级管理层的控制。首先在组织上要建立董事会、监理会、信贷审查委员会,资产负债比例管理委员会及必要的决策和咨询机构,其次要建立高层人员信息档案,对其个人历史背景、从业经验、行为规律和能力、经营业绩、业务创造与控制能力,进行动态监控,根据综合考察结果,决定其去留及岗位调整。 第二,要建立独立和超脱于经营之外的内部控制委员会。内部控制包括对资本充足率控制、资产负债比例控制、资金交易衍生工具(期货、期权业务)控制,主营业务(信贷)风险控制。授权审批制度控制,与欺诈的控制(通过教育、示范
9、、监督与技术控制,防止内外欺诈与犯罪)。 第三, 根据相互协调和平衡制约的原则,配置业务部门、管理部门和监督部门。 第四,要保证对要害部位(库房、计算机主机)和重要岗位(如国债、外汇买卖、资金出借、信贷审贷和审批岗,财务主管等)进行制约和监督并对重要岗位人员实行定期或不定期轮换和强制休假制度。2.岗位责任制 加强内控机制必须严格人的管理,岗位责任制就是规范员工行为的重要手段。商业银行的各项业务活动都可以分解为不同的环节,根据不同环节分设不同岗位,由不同人员负责办理,岗位责任制就是明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限,实现定岗、定人、定责,使他们各司其责,各负其责,分工协作,相互监督。制定
10、岗位责任制的前提是合理有效的岗位分工,这是实施内控制度基础。岗位分工是根据劳动组织形式来确定(是柜员制,还是专柜员),对于一些不相容的岗位,必须实行岗位分离,以达到相互制约,预防风险之目的。商业银行内部应当实行岗位分离业务的有:现金、有价单证保管与帐务记帐相分离;重要空白凭证与帐务记录相分离,签发重要空白凭证必须贯彻证、章、压(押)三分管的原则;资金交易业务的授权审批与具体经办相分离;贷款发放与审查相分离;损失确认与核销相分离;电子计算机编程人员与操作人员、机房与微机人员相分离;风险评定与业务办理人员相分离;实行柜员制岗位,柜员与后续监督人员相分离;重要业务(如定期存款的提前支取、存款和票据的
11、挂失)实行双人、双签,双责有效的“四眼原则”;国外业务必须实行密押与电传相分离。制定岗位责任制应包括的内容有:个人职责和应办事项。个人职责是按本行岗位分工,明确每个岗位的具体职责,而不是共同职责。岗位职责确定以后,就要通过一系列工作来保证其职责的实现,这就是岗位应办事项。岗位责任制确定后,还要制定一个岗位工作日程表,以避免失职行为。 贯彻岗位责任制还要有五项配套制度:一是岗位服务规范。服务理念上做到有形网络扩张和无形服务延伸相结合,在继续优化现有机构网点的同时,加快发展网上银行等虚拟服务网络,形成“无形”服务,实现有效服务区域的超长规发展。服务规范应涵盖十个方面内容,即道德规范、语言规范、态度
12、规范、仪表规范、技能规范、质量规范、效率规范、纪律规范、环境规范和管理规范。二是换岗、离岗的交接和稽核制度。三是实行严格考核制度,(自查、互查、抽查、定期与不定期检查)和评价制度。四是岗位责任的追究制度。五是激励和约束制度。对造成重大损失,影响银行声誉的,要追究责任人的责任。3.风险管理控制(1)信贷风险管理控制。严格实行贷款管理责任制,按照“审贷分离,分级审批”原则设置信贷业务操作和管理岗位,并明确各自职责及权限。建立完善信贷风险预警预报与应急应变机制。及时反馈信贷资产质量可能影响银行正常经营的各类事件,制定出切实可行的应急应变步骤与措施、不良贷款清偿和核销管理制度。在控制制度足以影响效益提
13、高或稳定时,应及时改革控制制度及相关指标。同时及时与上级行和央行沟通,取得政策法规等外部支持。这就是弹性机制。(2)交易风险控制交易风险控制包括同业拆借和外汇买卖两种业务。对同业拆借对象、期限合同、拆入与拆出资金比例及其用途,都要进行严格控制。(3)计算机系统风险控制计算机系统风险控制主要包括:严格职责分离制度,程序开发,系统管理,软件维护,资料保管和业务操作人员的职能要实行严格分离;网络管理,网络终端使用和网络用户均要经过授权,密码控制按权限因人而异,修改系统软件必须经过授权批准和修改业务记录的授权制度;机房管理,严格限定进入机房人员并建立全面机房记录制度;数据管理,实行重要数据的密级管理和
14、文件资料借阅制度。(4)安全保卫制度。对包括库房、营业网点和现金运送实施严格安全保卫制度。（二）会计控制1.抓好帐务核对工作(1)明细与综合核算核对做到三个相符凡以卡片帐代替明细帐各科目,发出、收到异地托收凭证、存单,每月与该科目总帐发生额与余额核对相符;凡是又记明细帐,又保管电脑卡片帐的科目(如汇出汇款、本票、应解汇款、其他保证金等)应与该科目总帐余额核对相符。凡内部过渡性科目、暂收暂付、待摊费用、待清资金分户帐余额应逐日与总帐核算相符。(2)内外帐务核对重点单位要实行面对面核对和换人核对,同时要做好联行和交换清算资金的核对。2.抓好利息核对结息前要核对利率和积数;结息后,利息传票要与分户帐
15、核对相符,通过帐务核算达到帐帐、帐款、帐据、帐实、帐表、内外帐务六相符。3.帐务核算必须坚持的五项制度即:复核制度;内部资金列帐的审批与检查制度;有关凭证使用审批制度;认真贯彻验印制度,做到有疑必复,换人核对;换岗和离岗稽核制度。4.空白重要凭证和有价单证的管理对空白重要凭证的领用要做到当面点清,无误后,按品种设立分户帐,并登记备忘登记簿;保管要实行“专人管理,入箱(库)保管”,坚持交接班复核和签章制度;使用时要严格贯彻“证、印、押(压)”三分管原则;分管领导每月至少检查一次保管和领用情况,做到帐证一致。有价单证视同现金保管,实行“证帐分管”。出入库要及时办妥登记手续;领用时要办理领用和签收手续;签发时要进行销号控制;注销与销毁时要造具清单。5.印章和密押(押数机)管理印章由总行按统一规定刻制和颁发,领用时要做好记录。保管要贯彻“专人领用,专人使用,专人保管”,做到“人离章(押数机)锁,专盒存放,班后入库”,人员调动时办妥交换手续。6.会计检查、辅导与分析营业部经理、督导员应定期不定期检查会计帐务和财务情况包括资金清算,联行往来同城结算,费用开支,利润增减变化情况,为行长的经营决策提供信息。对信贷资产质量和风险应做好两方面监控:一是总量监控指标,即存贷款比例、不良贷款率和贷款收息率;二是结构性监控指标,即不良贷款结构、贷款投向、贷款集中度、贷款期限和方式。7.规范化业务操作规程
