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1、细心整理第一讲货币资金及应收款项的核算 一、货币资金的核算 货币资金是合作社资产中的重要组成局部，是合作社资产中流淌性最强的资产。依据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款含其他货币资金。就会计核算而言；货币资金的核算并不困难，但是，由于货币资金具有高度流淌性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和限制是至关重要的。 一现金 1、现金收入的核算 合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明缘由的现金溢余等。收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。 【例1】合作社从开户信用社提取现金3000
2、元备用。 该业务导致合作社现金增加及银行存款削减。会计分录为： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 2、现金支出的核算 遵照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。 【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。 合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金削减，应记入“库存现金”帐户的贷方。会计分录 为： 借：应收款-张军 1000 贷：库存现金 1000 3、现金明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支状况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类
3、核算时，由合作社出纳人员依据审核无误的收付款凭证，遵照业务发生的先后依次逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进展核对，保证帐款相符。假如发觉帐款不符，应刚好查明缘由，并进展处理。月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进展核对，保证帐帐相符。 (二)银行存款 1、合行存款的总分类核算 合作社银行存款的收付及其结存状况通过“银行存款”账户进展会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的削减，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格遵照有关制度的规定进展银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银
4、行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。 【例3】合作社将800元现款存人银行。 该业务导致合作社的现金削减，银行存款增加，应记人“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为： 借：银行存款 800 贷：库存现金 800 【例4】合作社购置转账支票、现金支票各壹本，共计40元，价款以银行存款支付。 该业务导致管理费用一办公费增加，银行存款削减，会计分录为： 借：管理费用一办公费 40 贷：银行存款 40 2银行存款的明细分类核算 为反映有关银行存款收支的状况，合作社应当遵照开户银行和其他
5、金融机构等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员依据审核无误的银行存款收付款凭证，遵照业务发生的先后依次逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。 有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进展明细分类核算。 二、应收款项的核算 合作社的应收款项划分为两类：一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。 (一)外部应收款项核算 外部应
6、收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进展会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。 在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的状况。 【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，本钱20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转本钱，经营支出增加，产品物资削减，会计分录为： 借：应收款一某超市 23000 贷：经营收入 23000 同时清算本钱
7、借：经营支出 20000 贷：产品物资一鸡蛋 20000 二内部应收款项核算 内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进展核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，但凡合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进展会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和归还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映合作
8、社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。 为详细反映成员往来业务状况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进展明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”工程内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”工程内反映。 有关成员往来业务核算举例如下： 【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议供应饲料10吨，本钱14000元，售价14500元，价款暂未收到。 销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为： 借：成员往来一华丰
9、公司 14500 贷：经营收入 14500 同时结转本钱 借：经营本钱 14000 贷：产品物资 14000 【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为： 借：成员往来一华丰公司 20000 贷：银行存款 20000 【例8】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余支配时，按交易额比例可分12000元，按股本支配可分8000元。 借：盈余支配一未支配盈余 20000 贷：应付盈余返还一华丰 12000 应付剩余盈余一华丰 8000 将全部成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。 借：应付盈余返还一华丰 12000 应付剩余盈余一华丰 80
10、00 贷：成员往来一华丰 20000其次讲 存货的核算 一、存货的概念 合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者照旧处于生产过程中，或者在生产或供应劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。详细来讲，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、托付加工物资、托付代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。 二、存货的入账价值 合作社应按以下原那么对存货进展计价。 1购入的存货，其实际本钱包括：买价(购入存货发票上所列示的货款金额)，运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)，运输途中的合理损耗，入库前的选择整理费用(
11、包括选择整理过程中发生的工、费支出和选择整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人本钱的税金和其他费用。 2自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。 3托付外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际本钱以及发生的来回运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。 4生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。 5投资者投入的存货，遵照投资各方确认的价值计价。 6盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。 7承受捐赠的存货，假如捐赠方供应了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费
12、作为实际本钱计价；假如捐赠方没有供应有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为承受该项捐赠所支付的相关税费作为实际本钱计价。 三、产品物资的核算 (一)产品物资的总分类核算 合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进展核算。包装物假如运用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、托付加工完成、盘盈等缘由而增加的物资的实际本钱，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等缘由而削减的物资的实际本钱，余额在借方，反映期末产品物资的实际本钱。 (二)材料的核算 1外购材料的核算。合作社外购材料，验收入库
13、后，依据发票账单，确定材料生产本钱，借记“产品物资材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。 【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进帮助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。 会计分录为： 借：产品物资材料5000 贷：银行存款 5000 2自制材料的核算。自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际本钱，借记“产品物资”科目，贷记 “生产本钱”科目。 【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制本钱10000元，会计分录为： 借：产品物资材料10000 贷：生产本钱 10000 3投资者投入材料核算。投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记“
14、产品物资材料”，贷记“股金”科目。 【例3 】大米加工合作社承受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为： 借：产品物资材料5000 贷：股金 5000 4生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料，按实际本钱，借记“生产本钱”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目。 【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。会计分录为： 借：生产本钱 15000 贷：产品物资材料(蜂蜜) 15000 5干脆出售材料。合作社出售材料，按已收或应收价格，借记“银行存款”、“应收款”，按实现销售收入贷记“经营收入”科目。期末，按材料实际本钱借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。本钱9000元，会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：经营收入 10000
