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1、企业社会责任会计信息披露及评价的国际比较摘要： 随着经济的发展, 伴随而来的是日趋复杂的大量社会问题,如环境恶化、资源枯竭、劳资纠纷、消费者权益侵害等,这些问题严重影响企业赖以生存的自然和社会环境。企业社会责任（CSR）会计作为会计学的一个新分支, 已越来越受到人们的重视。本文通过对国际上不同国家对企业社会责任会计信息披露的内容、模式及对对披露情况的评价现状进行比较分析，最后得出启示并提出建议，以期对我国企业社会责任会计的发展提供一些可借鉴之处。关键词：企业社会责任会计；信息披露；评价引言：企业社会责任会计的概念诞生在1968 年。当年美国会计学家戴维F林诺维斯发表的会计职业和社会进步一文,首
2、先提出了企业会责任会计的概念, 20 世纪80 年代才传入我国，因此，社会责任会计对我国来说是一个新鲜事物。如何借鉴西方发达国家的先进经验并结合国内实际情况，尽快发展我国的社会责任会计，建立起符合我国国情的社会责任会计的披露模式及评价方法， 是我国会计界面临的重大课题。一CSR 会计信息披露的内容 对于不同企业来讲，要界定它们所承担的社会责任是比较困难的，由于不同的国家背景、政治背景、文化背景都不尽相同，对企业的社会责任会计的要求和披露的内容内同也有所差异。 美国经济发展委员会规定：企业披露 的社会责任会计信息应包括对经济的增长及效率、教育、职工、修养等方面的贡献或所尽的责任方面的信息。其CS
3、R规定应予以反映六大内容：反映CSR活动成效的会计核算及其评人力资源会计、企业社会费用核算、测量企业活动对社会的影响、社会报告、执行政府项目的会计。且法律规定每个企业必须披露环境方面的信息，尤其是有关土壤污染以及其他可能造成直接财务后果的问题，包括环境负债、环境成本与费用、环境法律及遵守情况等信息。 英国对CSR会计信息的关注是最普遍的。其企业社会报告，分为自愿披露部分和被要求披露的部分。自愿披露的包括环境保护、能源节约、消费者保护、产品安全、社会牵连、附加值报表、健康与安全、种族平等和性别平等、职员培训和对社会责任的描述；被要求披露的部分乐谱慈善捐赠、就业数据、退休金补足性、同雇员协商、职员
4、所有权份额方案、在南非的就业、残疾人的就业、或有负债与健康和安全条款或环境改善条款。强调人力资源信息的披露。 法国对CSR报告的规定是世界上最完整也是最有特色的。法国政府以正式法令的形式，要求职工人数超过750人的组织，必须编报社会责任资产负责表，在其所要求编制的社会责任资产负债表中载明的内容有：职工的就业情况、职工福利情况、职工的卫生的保健情况、劳动条件、职工技术培训、劳资关系、职工生活条件改善。其重点内容均围绕企业职工的福利，明显反映了法国的社会福利主义的倾向。 关于CSR会计信息披露的内容，我国现行指导企业会计和报告事务的法律主要是由财政部和中国证监会制定的。中国证监会和国家经贸委联合制
5、定并颁布了我国上市公司治理准则。该准则第81条指出，“上市公司应尊重银行及其他债权人、职工、消费者、供应商、社区等利益相关者的合法权利。”第86条指出，“上市公司在保持公司可持续发展、实现股东利益最大化的同时，应关注所在社区的福利、环境保护、公益事业等问题，重视公司的社会责任。”深交所2006年9月25日发布的深证证券交易所上市公司社会责任指引要求上市公司的社会责任报告与年度报告的内容至少应包括：关于职工保护、环境污染、商品质量、社区关系等方面的社会责任制度的建设和执行情况。我国大多数学者认为应披露的内容应包括：环境方面的信息、人力资源方面的信息、产品或服务性能安全方面的信息、对所在社区所作贡
6、献方面的信息。二CSR会计信息披露的模式社会责任会计信息的披露模式即为社会责任会计的核算内容与披露格式的组合形式。一）国际上具有代表性的CSR会计信息披露模式国外不同国家对CSR会计信息的披露内容与格式方面规定得不尽相同，所表现出的模式也不尽相同。例如，在美国，政府未对其作出硬性规定，对此项信息的披露采取自愿性原则，但证券市场将其作为判断公司业绩的一项标准；在法国，政府强制企业披露社会责任会计信息；而英国则采取了强制与自愿相结合的方式，政府规定了企业必须披露的内容和自愿报告的内容 。但是尚没有统一的社会责任会计报告方式，国际上最具代表性的披露模式主要有以下三种：1.非独立CSR会计报告模式非独
7、立的CSR会计报告，也称为补充报告。这种模式是在传统会计报表的基础上，添加新项目列示那些可以用货币计量的社会责任项目，对企业的社会责任进行披露。例如可以在资产负债表的资产项目中增设“环境资产”等科目；在负债项目中增设“应付环境治污费”、“环境绿化保护费”等科目；在所有者权益项目中增设“人力资本”等科目。这种披露方法建立在传统会计报表的基础之上，容易理解，利于操作，但这种方式对企业社会责任会计信息披露的内容有限，大量利益相关者需要的信息难以体现在有限的社会责任会计科目之中，信息的真实性和准确性容易受到影响。2.独立CSR会计报告模式独立的CSR会计报告，即运用独立报表的方式反映企业应承担和履行的
8、社会责任。采用这种模式需要单独设立社会责任会计科目，采用专门的方法，对企业的社会经济事项进行确认与计量。这种模式能以货币计量的方式提供详细的会计数据，从而全面反映企业承担和履行社会责任的状况，满足利益相关者的需求。主要采用的报表形式有增值表、污染报告、社会责任年报、社会责任资产负债表、社会责任利润表、社会责任现金流量表等。 二） 我国企业社会责任会计信息披露模式的选择就我国企业目前所发布的社会责任会计信息来看，大多数企业基本上都是采用的一文字叙述为主要方式的简单方式来进行CSR会计信息披露。也有小部分企业采用非独立式的CSR会计信息报告，但是企业在进行相关披露时却不进行单独列示，而是将去纳入常
9、规的财务会计事项中进行反应。例如：按相关环保规定交纳的排污费直接计入“管理费用”科目，企业支付的环保罚以及对外进行的慈善捐赠等直接计入“营业外支出”科目。而且企业中编制独立CSR会计报告的十分少，一般企业几乎没有进行专门的披露。三：对CSR会计信息披露的评价在对CSR会计信息充分披露的基础上，下一个问题就是根据披露的信息对企业履行社会责任的状况进行评价。自从20世纪70年代以来，对企业社会绩效（Corporate Social Performance，CSP）评价的研究开始兴起，其中，Clarkson（1995）提出的基于利益相关者的企业社会绩效评价框架在实务中得到了广泛应用。独立的第三方机构
10、，如媒体、NGO组织、研究机构等积极从事对企业社会责任履行绩效的外部评价，他们一般从利益相关者观点的角度设计评价指标体系和评价方法，对目标企业在对员工、社区、消费者、环境等利益相关群体的利益实现和社会责任履行的情况进行评价，得到的评价结果有助于外部利益相关者更清晰地辨识不同企业社会责任发展水平的差距。具有一定社会影响力的评价活动包括英国Account Ability研究所和CSR Network咨询公司发起的财富100强责任排名、美国商业伦理（Business Ethics）杂志的优秀企业公民100强、道琼斯公司（Dow Jones）与可持续资产管理公司（Sustainable Asset M
11、anagement，SAM）发布的道琼斯可持续发展指数等。随着社会责任问题受关注程度的提高以及企业社会责任信息披露量的增多，我国开始有学者针对企业社会责任评价采用上市公司数据或问卷调查方法进行实证研究，提出了企业社会责任绩效评价指标体系的框架和具体指标。同时，实务界也开展了一系列针对企业社会责任履行水平的外部评价活动，如二十一世纪报系组织的20042006年中国最佳企业公民行为评选和2007年中国最佳企业公民评选活动、北京大学和经济观察报20012009年发起的“中国最受尊敬企业”评选、中国社工协会企业公民委员会20052009年组织的中国优秀企业公民的评选、社科院企业社会责任研究中心设计的中
12、国100强企业社会责任指数等。应该说，这些评价活动宣传中国优秀企业的社会责任行为、树立负责任企业的范式和榜样、引导更多企业积极主动履行社会责任方面起到了一定的作用。但由于这些评价活动刚刚起步，在数据来源的可靠性、评价体系的科学性等方面还存在着许多问题，尚没有一个评价体系获得社会公众的普遍认可。四：借鉴及启示一）CSR会计信息披露的建议CSR会计信息的披露模式的选择，应在借鉴国外社会责任披露模式的基础上结合我国的具体情况,实行政府主导型的社会责任会计信息披露模式，并制定出社会责任会计准则来指导社会责任会计信息的披露。具体内容包括:社会报表和社会责任报告两大方面内容。采用由繁到简，由非独立性的CS
13、R会计报告到独立性的CSR会计报告，循序渐进的发展方式。建议在披露时，以多层次的方式适应多层次企业的要求，以增值表和三张报表为基础，但又不拘一格，即原则性和灵活性相结合。即政府通过有关会计准则或法规的规定，对不同规模或行业的企业在编制与提供的会计报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量和详尽程度等方面实行有差别的一种制度安排。在充分披露的基础上，对企业履行社会责任的绩效进行公正的评价是督促企业更好地履行社会责任的重要途径。而全面、完整的数据是对企业履行社会责任绩效进行科学、公正评价的基础。现阶段，我国各种类型企业社会责任评价存在的突出问题是缺乏客观、权威、完整的数据库系统的支撑。因此，构建企业社会责任信息数据库系统对于提高企业社会责任绩效评价的科学性和权威性、更好地发挥评价的作用无疑具有非常重要的意义。
