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1、摘要：会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托经济责任紧密地联系在一起；同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能担当的法律责任。关键词：会计理论追溯缘由分析纵观世界各国历史，由于两者界定不清。曾经引起了一系列的诉讼案件。例如，1938年，罗宾斯公司的破产使很多股东和债权人惨遭损失，损失最重的是作为该公司最大债主的汤普森公司。于是，汤普森公司将将怨气出在审计人员身上，指责普赖斯?华特豪斯会计公司的审计存在过失，要求其赔偿全部损失。在证交会于纽约实行的听证会上，华特豪斯会计公司拒绝了汤普森公司的指责和要求，辩解道：他们是
2、按美国会计师协会于1936年颁布的独立公共会计师对财务报表的检查所规定的各项规则执行审计的，并没有过失；罗宾斯公司的破产是由于经理人员串通舞弊引起的，审计人员对此不担当任何责任。这一事务。确定程度上反映了会计责任与审计责任界之不清所带来的隐患，与会计责任和审计责任的界定不清有干脆关系。如何对会计责任和审计责任科学合理地界定，对于强化会计核算，发展我国注册会计师事业，促进社会主义市场经济发展，都有着极其重要的意义。一、会计责任的理论追溯任何一个从事某项活动的主体，之所以对其活动及结果负责，是由于社会给予其特定的权利来完成特定的目标。权利与责任是统一的，社会同时要求该主体对行为结果负责。会计人员利
3、用组织给予的职权从事会计工作，也要担当确定的会计责任。保证明现会计目标。所以，不妨选取这样的角度来认定会计责任，即：会计本质会计目标会计责任1、会计本质会计目标会计是一种管理活动，这一点，可以从管理的定义以及会计职能的发展来证明。管理是维系人类组织(集体)中个体的纽带。能使组织力气大于组织中个体力气之和，放大每一个体的功效，并产生个体力气不具备的功效，从而实现组织目标。会计从近乎原始的结绳记事起先，发展至现代会计，职能不断拓宽，涉及到预料、安排、决策、监督、限制、激励等各个领域。会计不是被动地适应各方面对会计信息的须要，而是通过供应会计信息，能动的影响决策行为。会计既然是一项管理活动，其整个活
4、动过程所表现出的职能就是反映、监督、限制、预料、分析、决策六大项。会计的预料、分析、决策职能则是对将来经济活动进行有目的、有倾向的引导，使其向符合决策者意愿的方向发展。可见，会计行使其职能，是为了达到以下目标：满意宏观经济管理的须要，为企业外部各有关方面了解其财状况和经营成果供应信息，为企业内部经营管理供应信息。2、会计目标会计责任对于会计责任，可以从外部责任和内部责任来划分，即会计的外部责任在于：保证会计信息的真实、合法、完整；爱护资产的平安与完整；而会计内部责任则在于建立、健全内部限制制度。无论内部责任，还是外部责任，都是为了保证会计目标顺当完成。会计作为一项管理活动，依据事先确定好的标准
5、来编制财务报告，对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性，以供应应社会公众真实、公允的会计信息，从而会计应向公众负起财务责任。会计活动，在对过去和现在进行记录的同时，提出预料性的指导方针用以影响将来经济活动，爱护各种资源得到经济有效的利用，从而导致了会计的管理责任。可以看出。无论是从财务责任、管理责任角度，还是从内部责任、外部责任角度，会计责任都是会计作为管理活动应担当的。综上所述，会计责任是指与会计目标相对应的，会计活动应担当的责任是保证会计目标的实现。依据我国独立审计准则的要求，被审计单位的会计责任涉及以下三方面的内容。(1)建立健全企业内部限制制度。随着企业规模、业务量逐步加大
6、，交易处理逐步困难，驾驭企业经济命脉的财务部门，在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增多。因此。建立健全企业内限制度，才能保证企业有效运营。(2)保证资产的平安、完整。只要两权分别，全部者将经营权交与经营者，经营者就应责无旁贷地保证资产平安、完整，因此会计不只是简洁地核算，还要担当起对企业资产保值增值监督的责任，防止企业资源流失。(3)向企业外部各方供应真实、公允的会计信息。正确的经济决策须要相关、牢靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人须要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财务状况和经营成果，也要求独立核算的部门供应真实、合法、
7、完整的会计资料，从而保证集团整体决策须要。二、审计责任的理论追溯1、独立审计行为的演进独立审计是商品经济发展到确定阶段的产物，它于确定时期的社会生产力水平、政治体制、法律制度、经济发展、社会文化等诸多因素亲密相关，其中经济环境的改变是审计行为演进的干脆动因。考查独立审计发展的历史，可以看出，独立审计行为的演进分为以下四个阶段：1)1721年至20世纪初。股份公司的产生和发展，使经营者对全部者负有干脆的受托责任。全部权和经营权的分别干脆导致了独立审计的产生。在这一时期，审计的目标主要是查错防弊，通过对公司会计科目的具体审计来评价受托经济责任的完成状况。审计的外部关系人主要是股东。2)20世纪初至
8、30年头。金融资本向产业资本渗透。使经营者的受托责任困难化，责任对象既有股东，也有债权人。因此，审计目标是推断信用状况。在审计方法上，引入抽样审计，对企业资产负债表进行审计。其外部关系人也发展为股东、债权人。3)20世纪30年头至40年头。这一阶段，沉重的经济危机使全社会承受了巨大损失，从而，对经营者的受托责任更加关注。在会计、审计人员看来，会计信息失真，审计质量低下，是导致1929年经济危机的重要缘由。因此，审计目标变为对报表的可信性发表看法。要求不仅对资产负债表，而且要对利润表进行审计。审计方法发展为以内部限制制度为基础的抽样审计。4)20世纪30年头至今。经济国际化趋势加剧，跨国公司空前
9、发展，使经营者受托责任进一步困难化。审计的外部关系人已发展为全社会。审计目标在于对报表的合法性、真实性、公允性发表看法。利用制度基础审计、edp审计等多种方法，对全部报表进行审计。国际审计准则已出现并逐步趋于完善。2、审计行为与审计责任通过对独立审计行为演进的分析，可以看出，外部经济环境对审计行为的影响取决于确定阶段经营者受托经济责任的特性。生产力的发展引起受托经济责任的改变，是推动审计行为演进的根本缘由。审计的目标在于评价受托经济责任。实施审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行状况，从而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其切实履行。如何实现审计目标则是 审计责任。三、两概念在实务中难
10、以界定的缘由分析综上所述，审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是，两者之间有亲密联系。主要表现为：1、工作目标的一样性。不论被审计单位，还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面供应真实、牢靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。所以，工作目标是一样的。2、客观基础的同一性。不论被审计单位还是审计单位，都是依据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。就是说，两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一样的。在我国注册会计师审计中还存在一些现实问题，引起了会计责任与审计责任的界定不清，主要缘由如下
11、：(一)注册会计师的独立性不足独立审计的主体是处于超然独立地位的注册会计师，是一种受托审计，而非强制性审计。因此，独立审计应具备双重独立性，既要独立于托付人，又要独立于被审计单位。目前，会计师事务所的“挂靠制”和行政干预问题仍旧特别突出，注册会计师和会计师事务所难以实现真正的独立，打破行业和地区垄断。这是造成实务中会计责任、审计责任界定不清的一个很重要的因素。(二)两概念理解上的分歧我国目前主要在两方面对会计责任和审计责任的理解存在着分歧。1、会计执业界同公众之间理解上的分歧注册会计师审计的目的在于通过其审计，合理保证被审计单位会计报表的牢靠程度，以供会计报表的运用者做出合理推断和决策。但注册
12、师审计并不是对被审计单位会计报表的正确性、合法性、完整性作出百分之百的承诺，对被审计单位将来发展和经济效益与效率做出确定性的保证。然而，注册会计师事业在我国发展的时间并不长，公众对民间审计行为的性质，审计报告的意义存在着某种程度的误会，公众审计期望与审计实际作用之间也存在着一些差距，这也是会计责任与审计责任界定不清的又一个客观缘由。2、企业与事务所之间的分歧会计责任与审计责任难以界定、两者相互转嫁风险的缘由之一，是由于两责任的担当者的角度不同，代表的是不同的利益主体。被审计单位同事务所之间存在着利益上的冲突。被审计单位总是以“审计单位理应检查出存在的问题”为由推脱会计责任。然而，现代审计由具体
13、审计发展到抽样审计，从审计取证的广度上而言，不行能涉及到企业的全部凭证、帐簿；从审计取证的深度而言。审计工作只是短时间内对企业会计信息真实公允性的一个再认定，审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过，了解的程度特别不全面。若企业管理者、会计人员及相关方面串通舞弊，审计风险将会大大增加。因此，只可能担当由于审计失误而造成的审计责任。在目前我国普遍存在会计人员素养偏低的状况下，一些事务所从事的业务，诸如代理记帐、代编报表等，也的确造成了会计责任与审计责任界定的困难。注册会计师进行代理业务时，身为审计人员，但代表的是会计主体，事务所再对以错误、甚至虚假的会计信息为依据编制的报表进行审计，两
14、者的责任界定就会变得特别模糊。(三)法律上的不完善1、会计准则的不确定性会计准则对很多交易及事项采纳可选择的会计方法。这种选择性以及准则外业务的会计处理，是诱发会计与审计责任不清的动因。这种选择性使得公司据以编制会计报告的备选会计方法很多，独立审计人员在评价会计方法的选用上又缺乏明确的标准，使得会计责任简洁向审计责任转嫁。从而引起注册会计师的法律责任。2、责任对象不明确我国现行准则中。对审计人员责任对象无明确规定，也没有相关的法律对企业管理当局的会计责任对象明文规定。既然无责任对象，在会计责任与审计责任的界定上就可能模糊。3、职业推断无明确依据独立审计过程中，常常须要运用注册会计师的职业推断，在区分会计责任和审计责任时具有较强的主观性。例如注册会计师对“重要性”进行的评估，会计准则、审计准则，都对此做出了规定，但均需会计人员、审计人员运用职业推断。由于所处环境与各自目标不同，两者所做出的职业推断不行能完全相同，而对重要性原则的推断又是影响审计质量的一个很重要的因素。一旦涉及到两者的责任，很难去界定究竟是会计人员误用会计政策，还是审计人员未保持应有职业谨慎。总之，要想严格界定会计责任和审计责任。并不简洁。我们只有尽量完善各种制度、体制，以求得公允与公正，促进企业的发展和爱护注册会计师和事务所的合法权益。
