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1、广东商学院华商学院浅议知识经济时代的会计模式浅议知识经济时代的会计模式不同于传统的农业经济和工业经济，以知识为基础的知识经济是和农业经济、工业经济相对应的一个概念。它是当今世界的一种新的经济类型，是富有生命力的经济。1996年经济合作与发展组织(OECD)在其题为以知识为基础的经济的年度报告中对知识经济做出了明确定义:“知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济”。相对于传统的经济体制，知识经济对会计模式产生了巨大的冲击。一、 知识经济对会计模式的影响（一）对会计主体假设的影响。会计主体假设把会计核算限制在一个经营或经济上具有相对稳定性和独立性的单位之内，从理论上限定了会计系统的空间
2、范围。在传统经济条件下，企业的结构和功能具有稳定性，每一会计主体规定其会计核算的空间范围，从而在记录、报告自身主体的经营活动时，将其他主体的生产经营活动排除在外。随着信息网络技术的发展以及知识资本在经济发展中作用的加强，出现了多层次、多方位的会计主体，特别是“网络公司”、“虚拟公司”的出现对会计主体假设提出了严峻挑战，使会计主体这种物理意义上空间界限很难明确。（二）对持续经营假设的影响。持续经营假设是会计进行资产计价和收人费用配比的基础。在传统条件下，会计都是以持续经营假设为前提的，即在可预见的将来，企业会持续经营下去。在知识经济时代，科学技术的进步将会使企业的竞争更加激烈、产品生命周期大大缩
3、短、企业外部风险加大，随时都有破产、重组的可能，从而冲击持续经营假设;另一方面，“网络公司”、“虚拟公司”从事的多是一次性交易，生命周期极短.不具有持续经营的稳定状态，这样也对持续经营假设带来冲击。（三）对会计分期假设的影响。会计分期假设是指一个企业持续的生产经营活动可以划分为一个个连续的、长短相同的会计期间。传统的会计分期假设是为了让企业留出一定的时间编制会计报表。在知识经济时代，网络技术的高速发展，使会计及时核算有了保证，并使随时报告成为可能，企业信息使用者可以随时通过网络合法获得和利用最新的会计信息。因此，需要缩短甚至取消会计报告期，会计分期假设受到了冲击和挑战。（四）对货币计量假设的影
4、响。货币计量是指采用货币作为会计信息的计量单位。在知识经济时代，货币计量假设受到冲击。货币计量假设只限于那些能够用货币表现的经济活动，但是对于人力资源、企业发展动力、创新能力、企业形象、客户关系等要素目前还很难用货币准确衡量。同时，诸如网上银行、电子货币的出现，对传统的货币观念也产生了挑战。因此，在知识经济时代要求下，会计模式不得不产生了变革。二、知识经济会计模式变革的必然性迈入21世纪，人类正在进入一个崭新的信息经济时代，网络化、数据化、知识化已成为时代的主旋律，它对人们的生活及环境的各个方面都产生了巨大的影响。以知识的生产与运用为主要特征的知识经济正在冲击传统经济结构，1996年，世界经济
5、合作与发展组织用“以知识为基础的经济”，概括了这场风暴所引起的、富有生命力和活力的经济形态的内涵，网络时代改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式和会计模式，信息流已经成为企业的生命线，企业之间的竞争更为激烈，谁能够迅速地获取有价值的信息并作出及时正确的反映，谁就能在竞争中获得主动权，任何会计理论总是建立在一定的会计环境与实务基础上的，网络经济时代使会计面临的社会环境和经济环境发生重大变化，知识经济重智力、重知识，是一种信息化、网络化、创新化的经济，新型的社会环境所创造的新技术条件优化了会计信息系统的客观环境，信息技术的发展使企业面临的经济环境发生了很大的变化，传统的计
6、算技术与方法体系必将受到了空前的打击，由此可见，知识经济带来了会计模式的变革。（一）知识经济会计模式的特征会计准则国际化。随着国际经济活动的全球展开，会计信息的确认、计量和揭示必须要符合国际惯例。在会计国际化的进程中，中国的会计准则建设本着为中国社会主义市场经济建设服务的精神，把中国国情与国际惯例有机结合起来。一个封闭的社会不可能有先进的会计体系。以会计准则、会计政策规范会计行为。我国过去在计划经济体制下，会计制度对各项经济业务的处理方法规定的极细、框得很死，会计人员只会按图索骥的会计处理方式，根本不能了解会计管理整体应全面掌握的各种管理知识。包括特定会计原则、会计基础、会计惯例、会计规则和会
7、计方法的会计政策，才能面对会计信息服务对象多样化的要求，使会计信息不仅服务于国家作为国有资产所有者以及社会事务管理者的需要，同时也服务于投资者、债权人以及社会公众的需要。随着引进外资、境外筹资的发展，会计信息也应服务于境外信息使用者的需要。只有立足抽象行业特点的会计准则、会计政策，才能真正全面提高会计人员的综合素质，使会计人员开阔视野、拓展业务面，充分适应变化多端的市场经济竞争环境。 注重前瞻性。传统的会计模式以历史成本原则计量为基础，主要是面向过去。在知识经济时代，尤其是一些新型企业，增值最快并最为重要的无形资产在企业所占比重日益提高。从美国的经济发展状况来看：在研究与开发方面的投资至少能为
8、社会带来30%的收益，而新设备之类有形资产投资只能带来8%10%的收益。会计信息使用者需要会计资料能提供有关无形资产的价值、构成、收益，以满足预测、决策需求。由于无形资产如专利权、商誉、人力资源等主要是面向未来，存在极大的不确定性。同时，衍生金融工具使物产交易者及投资者针对市场未来动向，以小博大，规避风险和投机，经济活动越来越多变、快速、动荡，不确定因素的交汇点日益增多。所有这一切，要求会计信息能够改变现行的滞后模式，提高财务报告的及时性、前瞻性与信息披露的充分性，降低决策风险。 会计职能由核算型转向管理型。随着时代的演进，会计职能由仅仅是事后反映的核算型功能向动态、预测的管理型功能转化，会计
9、人员更多地参与到企业的整体信息系统管理、企业的分析决策中去，会计的预测、控制、分析和决策职能将大大加强。资源优化配置将是会计的主要职能。 企业内外部信息系统有机整合。会计信息系统成为整个企业管理信息系统的有机组成部分。经过授权，企业所有的人可以直接从会计信息系统中自行获取所需信息，信息高度共享。企业财务工作可以依靠公用会计信息系统，业务人员直接处理相关数据，主动、实时报告会计信息。中小企业不需投资建立自己的专用会计信息系统，即没有必要设立财务部门。技术与会计高度融合。在会计领域充分依据和应用现代信息技术。信息环境将导致会计组织、会计方法、会计流程等方面都发生财务管理组织的创新和会计工作手段与方
10、法的创新。财务分析的方法除了采用数字对比、数学公式计算外，图像化信息、数学模型等手段被充分利用，以数学模型等方法对资金进行管理，对风险进行防范及建立预警机制。（二）知识经济会计模式实现的形式1.事件驱动模式代替顺序化处理程序 在工业经济会计模式下，企业的每一项经济业务都是按照“凭证账簿报表”这种顺序进行会计处理的，我们称之为顺序化会计处理程序。由于采用单一计价和单一信息报告模式，因而提供给使用者的是共同需要的信息。即主要信息、通用信息。 在知识经济时代，人们对会计要求不仅是能“落实经管责任”，而且能“决策有用”。在决策有用的要求下，在不同的使用者之间主要信息和次要信息往往是不能划分的，特别是在
11、决策时，专用信息可能比通用信息更重要，因而在知识经济会计模式下，会计信息处理方式应采用事件驱动方式（EVENTDROVEN）。即平时不进行顺序性信息处理，储存在计算机中的是一些原始性信息，当决策者需要某项专用信息时，只需驱动相关专用信息代码处理，由于计算机的高速度，随时满足需要。在事件驱动模式下，把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，设计时，为每一种事件设计一个“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动相应的“过程”处理程序，从而提供相应信息。比如，把事件划分为历史性信息、前瞻性信息、不确定性信息、衍生金融工具信息、分部信息、人力资源信息、无形资源信息、非货币
12、性信息等。通过实时联机系统（0n-Line Real-time System），会计信息使用者通过网络，根据自身需要随时可以得到相关信息。在这种模式下，实现了决策者从被动接受财务报告到主动筛选信息的转化。 2.事项会计取代价值会计 在工业经济会计模式下，经济业务发生后，在经济事项可以用货币进行计量的前提下，会计凭证作为记录经济业务的最小单元，会计科目作为会计分类的最小单元、经过账簿的分类汇总，然后通过提供会计报表形式提供信息，即价值会计。在知识经济会计模式中，经济业务发生后，除了要用货币进行计量外，还要用其他计量单位进行多重计量，如果继续使用工业经济下的会计模式，则需要设计出为各种决策模型服务
13、的各种“分类账簿”，而决策模型多样性，会造成资源的极大浪费。如果采用事项会计，则能较好地解决这一问题。事项理论的核心是将事项作为会计分类的最小单元，在日常核算中，仅仅把各项交易活动的事项进行存储、传递，而不进行会计处理。会计信息的使用者根据各自的需要，对事项信息进行必要的积累、分配和价值计量，最终将事项信息转化为适合于使用者决策模型需要的各种会计信息。 3.复式记账法发展为多式簿记法 复式簿记制的核心是“经管责任”。在知识经济时代，当会计目标转向“落实经管责任”和实现“决策有用性”时，多式簿记法的优点显而易见：从早期的棋盘式分析表到矩阵会计、最后到三式簿记等，为多式簿记的建立提供了基础。事项理
14、论与多式簿记理论已经可以完美结合。多式簿记和事项会计都面临的簿记成本难关也因近年来计算机技术，特别是数据库网络组织结构技术的发展，为其应用提供了广阔的前景。 4.知识经济会计模式下的会计报告 在知识经济会计模式下，如何提供、提供何种样式的会计报告，是需要解决的重大问题之一。要充分发挥知以经济会计模式的功能，其会计报告可以借助于发达的数据库技术、计算机网络和远程通讯技术、超级文本、多媒体技术以及光盘存储技术等信息技术的支持。在全国建立一个或多个全国性的计算机化的会计数据信息中心，各企业在经济业务发生后，将有关事项性质通过EMail的形式传向该中心，谈中心与Internet相连接，每个能够进入In
15、ternet的人均能通过事项驱动的方式收集、分析、提取其中的信息，以供决策之用。 知识经济会计模式将同时采用两种方式传送会计报告，即“企业会计信息使用”的形式和“企业信息中心会计信息使用者”的形式。在这两种传送方式中，应以第二种方式为主，它可以满足潜在的信息使用者的需要，同时应以第一种方式作为必要的补充，向已知的、合同规定的和法律要求的必须报送的信息使用者提供信息。会计报告的形式将实现联机报告和脱机报告相结合，实时报告与定期报告相结合。报告的信息风格也将多样化. 由于企业实时提供有关事项信息并实现了由信息使用者自己加工信息，信息可以进行多元组合，则可以打破会计报表时间上和空间上的界限，可以得到
16、一天、三天、一周等任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业单个分部、几个分部、全部企业的个别信息和汇总信息。会计报表的格式可以是表式、图像或声音等。 （三）知识经济会计模式需要解决的其他问题 我们都知道知识经济会计模式目前仅仅处于研究的热门阶段，在理论和实施上都存在着不足和局限性，需要不断地加以改进和完善。 1.事项理论的不足 首先，多重计量方面仍存在一些问题。多重计量到底该用哪些属性？使用了多重计量后，各种属性之间的勾稽关系应如何在会计上实现？如何实施用计？等等，目前均未有现实的标准。其次，事项理论将怎样使用会计事项信息、怎样决策留给了信息用户自己处理，而信息使用者的处理能力能否达到要求也是一个
