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1、会计实务优秀获奖文档首发！特殊销售业务会计处理【会计实务精选文档首发】2009年全国会计专业技术资格考试辅导教材中级会计实务（以下简称为实务）依据企业会计准则编写了相应例题，其中某些销售业务的会计处理存在较大争议，另一些业务处理只给出了原则性规定，无具体实例说明。笔者现对这些业务的会计处理方法进行探讨，并提出新的解决思路和办法。一、代销商品业务例1A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，成本为每件60元。A企业收到B企业开来的代销清单时开具专用发票，发票上注明：售价1万元，增值税1700元。B企业实际销售时开具专用发票注明：售价1.2万元，增值税2040元。假定按代销协议，B
2、 企业可将未代销出的商品退回给A企业。实务教材P例13-18中B企业的账务处理为：（1）借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000（2）借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费应交增值税（销项税额）2040（3）借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000（4）借：受托代销商品款10000贷：应付账款A企业10000（5）借：应付账款A企业10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700上述的会计处理（4）实务中不符合广大会计人员的核算习惯，其会计处理应参照存货购进时的处理方式。因此，笔者建议将其改为：借：受托代销商品款10000应交税
3、费6交增值税（进项税额）1700贷：应付账款A企业11700相应（5）也应改为：借：应付账款A企业11700贷：银行存款11700二、商品销售业务例22007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用发票上注明销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%。企业出售商品被退回大都是因为质量问题，企业对所售商品提供质量保证属于或有事项，根据有关规定，将其记人预计负债科
4、目，而非应付账款科目。故笔者建议做如下账务处理：（1）借：应收账款2925000贷：主营业务收入不会退货部分2000000预计负债估计退货部分500000应交税费应交增值税（销项税额）425000（2）借：主营业务成本不会退货部分1600000预计负债估计退货部分400000贷：库存商品2000000（3）借：银行存款2925000贷：应收账款2925000如果6月30日未发生销售退货（4）借：预计负债估计退货部分500000贷：主营业务收入500000（5）借：主营业务成本400000贷：预计负债估计退货部分400000如果6月30 13退货量为1000件（6）借：预计负债估计退货部分500
5、000应交税费应交增值税（销项税额）85000贷：银行存款585000（7）借：库存商品400000贷：预计负债估计退货部分400000三、售后租回业务第一，售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。例3A公司于2007年1月1日将一台账面原值为220万元的大型机器设备以250万元的价格销售给B公司。该机器为全新设备且未计提折旧，估计使用年限为6年。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为4年，即2007年1月1日2010年12月31日，假定该售后租回交易形成融资租赁。A公司应进行以下账务处理：2007年1月1日（1）借
6、：固定资产清理2200000贷：固定资产2200000（2）借：银行存款2500000贷：固定资产清理2200000递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）300000（3）2007年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益。根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧，即按4年计提折旧。同时，根据当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧这一规定，本租赁合同应按47个月计提折旧。借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）（300000÷47）6382.97贷：制造费用
7、折旧费6382.97第二，售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值。例4假定例1中该机器设备2007年1月1日的账面原值为280万元，其余资料不变。A公司应进行以下账务处理：2007年1月1日（1）借：固定资产清理2800000贷：固定资产2800000（2）借：银行存款2500000递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）300000贷：固定资产清理28000002007年2月28日，A公司做与例1该步骤相反的账务处理。第三，售后租回交易形成经营租赁，但不是按照公允价值达成且售价高于资产账面价值。例5A公司于2007年1月1日，将一台账面价值为100万元的办公设备以120万元的价格出售给
8、B公司，该设备当天市价为110万元。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金24万元。假定该售后租回交易形成经营租赁。A公司应进行以下账务处理：结语：总而言之，税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
