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1、精选优质文档-倾情为你奉上税收协定执行手册二.常设机构规定1. 定义常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。外国企业如在中国设有常设机构，则构成在华纳税义务。对常设机构在具体判定时要考虑其营业性、固定性和长期性等几项因素。其中“营业”一语是对英语“business”一词的翻译，实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括非营利机构从事的一般业务活动。对“固定营业场所”的理解应包括不仅指一方企业在另一方从事经营活动设立的办事处、分支机构等，也包括由于为另一方企业提供长期服务而使用的办公室或其他类似的办公设施。注：1、国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知（国税发200635号）
2、 2、国家税务总局关于内地和香港关于对所得避免双重征税和防止偷漏税安排有关条款的解释（国税函2007 403号）1. 列举从构成常设机构的几项因素考虑，常设机构一般指以下机构或场所：2.1 管理场所；2.2 分支机构；2.3办事处；2.4 工厂；2.5 作业场所；2.6 矿场、油井或气井、采石场或者其他开采（个别协定还包括勘探）自然资源的场所。 此类场所是指经过投资，拥有开采权，从事生产经营而言，不包括为上述场所的开发建设承包工程作业的承包商。2.7 个别协定还包括种植园或农场、林场以及勘探或开采自然资源所使用的设备或装置等等。附：常设机构列举情况一览表款项（第二款）内 容与下列国家（地区）协
3、定常设机构一语特别包括管理场所；分支机构；办事处；工厂；作业场所；矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所所有协定国农场和种植园马来西亚、泰国、印尼、毛里求斯、老挝、埃及、摩尔多瓦（包括葡萄园）农场或林场澳大利亚永久性展销场所巴基斯坦炼油厂、销售店、为他人提供存储设施及仓库巴林为勘探或开采自然资源所使用的装置、钻井机或船只，仅以使用期 月的为限1个月：新西兰3个月：丹麦、法国、澳大利亚、菲律宾、阿塞拜疆6个月：印尼、巴巴多斯183天：印度、斯里兰卡12个月：牙买加、克罗地亚、哈萨克无时间限制：英国3. 承包工程与服务活动 有些外国企业在中国境内未设立上述2项所列各种场所，但在中国境内
4、从事（承包）了某些如建筑、安装等工程项目及相关活动，如果这类工程项目或活动超过一定时间，也构成常设机构。3.1 建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续 月（具体时间见附表）以上的为限。在执行此项规定时应掌握以下几种情况：3.1.1 确定工地、工程或者与其有关的监督管理活动开始的日期，可以按其所签订的合同，从第一次派员进入现场开始实施合同或项目动工之日起开始计算，直至作业全部结束交付使用之日止。3.1.2 外国企业在我国一个工地或同一工程连续承包两个或两个以上作业项目，应从第一个项目作业开始至最后完成的作业项目止计算其在我国进行工程作业的连续日期。不
5、以每个工程作业项目分别计算。3.1.3 对工地、工程或与其有关的监督管理活动开始计算其连续日期以后，因故（如设备、材料未运到或季节气候等原因）中途停顿作业，但所承包工程作业项目并未终止或结束，人员和设备等也未全部撤出，应持续计算其连续日期。注：财政部税务总局关于执行税收协定若干条文解释的通知（86）财税协字第015号）3.1.4 外国企业将承包工程作业的一部分转包给其他企业，如果分包商实施合同的日期在前，可自分包商开始实施合同或项目动工之日起计算该企业承包工程作业的连续日期。但不影响对分包商本身就其所承担的工程作业单独计算征税。3.2 缔约国一方企业通过雇员或者雇用的其他人员，在另一方为同一个
6、项目或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以连续 月（具体时间见附表）以上的为限。在执行此项规定时应掌握以下几种情况：3.2.1 对于为工程项目提供咨询劳务与承包工程作业的划分问题 原则上应视其是否承担施工作业来确定。承包工程项目作业，一般都要承担施工责任。咨询劳务是指对已有的工程作业项目的进行提供技术指导、技术协助、技术咨询等技术服务性的劳务，只是从中协助，仅负技术上的指导责任，不负责具体的施工和劳动作业。3.2.2 咨询劳务的范围问题 咨询劳务的范围应作广义解释，包括对我国工程建设或企业现有生产技术的改革、经营管理的改进和技术选择、投资项目可行性分析以及设计方案的选择等提供咨询服务；也
7、包括对我国企业现有设备或产品，根据我方在性能、效率、质量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技术目标，提供技术协助，对需要改进的部位或零部件重新进行设计、调试或试制，以达到合同所规定的技术目标等。注：财政部税务总局印发关于贯彻执行中日、中英税收协定若干问题的处理意见的通知（85）财税外字第042号）3.2.3 咨询劳务的提供及实施中构成常设机构问题 所谓咨询劳务活动达到 月构成常设机构，执行中是指外国企业派其雇员来华提供上述劳务活动在中国境内实际停留的时间。但协定此项时间的规定是以“月”为单位，并未对月按天数做出解释。因此，执行此规定时可不考虑具体天数。但为便于操作，对协定此项规定中“月份”在计
8、算时暂按以下方法掌握：即，外国企业为境内某项目提供服务（包括咨询服务），以该企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达境内的月份起直到完成服务项目雇员最后离开境内的月份作为计算期间，在此期间如连续30天没有雇员在境内从事服务活动，可扣除一个月，按此计算超过6个月的，即为在华构成常设机构。对超过12个月的服务项目，应以雇员在该项目总延续期间中任何抵达月份或离开月份推算的12个月为一个计算期间。如果该项超过12个月的项目历经数年，而外国企业的雇员只在某一个12个月期间来华提供劳务活动时间超过6个月，而在项目其他时间内派人来华提供劳务均未超过6个月，仍应判定该项外国企业在华构成常设机构。常设机构是指该外国
9、企业为我国境为某项目提供劳务活动而形成的机构的判定，而不是单指某一期间提供的劳务是否构成常设机构。按上述标准，外国企业通过其雇员在中国境内为某项目提供劳务构成常设机构的，其源自有关项目境内劳务的利润应视为该常设机构的利润予以征税。注：国家税务总局关于内地和香港关于对所得避免双重征税和防止偷漏税安排有关条款的解释（国税函2007403号）对上述时间具体计算时应按所有雇员为同一项目提供劳务活动不同时期在华连续或累计停留的时间掌握，对同一时期的同批人员的工作不能分开计算。如三十人为某项目在华同时工作三天，即在华工作时间即为三天，而不是按每人三天共九十天来计算。同时在计算时也不应包括其在中国境外为同一
10、项目提供劳务所花费的时间。3.2.4 协定议定书关于常设机构的特别规定虽有上述通过雇员的劳务活动构成常设机构的规定，但个别协定在议定书中对雇员的劳务活动构成常设机构做了特别规定。l 中日协定议定书规定：缔约国一方企业通过雇员或其他人员在缔约国另一方提供与销售或者出租机器设备有关的劳务活动，不视为在该缔约国另一方设有常设机构。执行该议定书规定时应注意国家税务总局关于中日税收协定及其议定书有关条文解释的通知（国税函1997429号）的规定l 中法协定议定书规定：关于第五条第三款，对由销售工业、商业设备或器材的企业提供的为装配或安装该设备或器材的监督管理活动，如果其监督管理费用少于销售总额5%的，应
11、认为是附属于该项销售，不构成该企业的常设机构。l 中瑞士协定议定书规定：缔约国一方企业雇员或其他人员在缔约国另一方提供与销售或出租机器或设备有关的劳务活动，不视为在该缔约国另一方设有常设机构；该项咨询劳务包括对机器或设备安装的指导、技术资料的咨询、人员培训、以及提供与安装和使用机器设备有关的设计劳务。4. 不构成常设机构的情况 协定对不构成常设机构的场所、设施或活动做了如下列举：4.1 专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；4.2 专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；4.3 专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；4.4专为本企业采购
12、货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；4.5 专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；4.6 专为上述各项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质。对上述 “准备性质或辅助性质”活动进行判定时，应注意以下原则： 所设的固定场所是否仅为总机构提供服务，或者是否与其他机构有业务往来； 固定场所的业务活动是否与总机构的业务性质一致； 固定场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分。 即：如果固定场所不仅为总机构服务，而且与其他机构有业务往来，或固定场所的业务性质与总机构的业务性质一致，且其业务为总机构业务的重要
13、组成部分，则不能认为该固定场所的活动是准备性或辅助性的。税种范围税收协定是关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定。因此税收协定适用的税种为所得税类税种。在有财产税的国家一般还包括财产税。2.1 在中国适用的税种目前税收协定在中国适用的具体税种为：外商投资企业和外国企业所得税（新的企业所得税法实施后，应为“企业所得税法”）；个人所得税。2.2 在缔约国对方国家税用的税种. 不构成常设机构的情况 协定对不构成常设机构的场所、设施或活动做了如下列举：4.1 专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；4.2 专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；4.3 专为另
14、一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；4.4专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；4.5 专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；4.6 专为上述各项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质。对上述 “准备性质或辅助性质”活动进行判定时，应注意以下原则： 所设的固定场所是否仅为总机构提供服务，或者是否与其他机构有业务往来； 固定场所的业务活动是否与总机构的业务性质一致； 固定场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分。 即：如果固定场所不仅为总机构服务，而且与其他机构有业务往来，或
15、固定场所的业务性质与总机构的业务性质一致，且其业务为总机构业务的重要组成部分，则不能认为该固定场所的活动是准备性或辅助性的。附:我国对外签署协定常设机构判定标准一览表（常设机构第三款）款项（三）内 容期 限与下列国家（地区）协定一项建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续 月以上的为限6个月183天8个月9个月12个月18个月24个月日本、美国、比利时、德国、马来西亚、挪威、丹麦、新加坡、泰国、芬兰、加拿大、瑞典、新西兰、意大利、荷兰、捷克、波兰、澳大利亚、保加利亚、巴基斯坦、科威特、瑞士、西班牙、奥地利、巴西、卢森堡、韩国、越南、葡萄牙、菲律宾、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、突尼斯、格鲁吉亚、墨西哥、特多、摩洛哥、香港、澳门（41）
