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1、 债务重组 （4分）第一节 债务重组的定义和方式一、债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。即：债务重组：债务人财务困难债权人作出让步（减免部分债务本金或利息、降低利率）“债务人发生财务困难”债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件债权人
2、作出让步，是债务重组的必要条件。二、债务重组的方式债务重组的方式：1 以资产清偿债务2 以债务转为资本，将债权转为股权（债务人增加股本、实收资本）应付可转换公司债券转为资本，不是债务重组。3 修改其他债务条件：减少本金降低利率免去应付未付的利息延长偿还期限4 混合方式。【注】只有债务人以低于债务账面价值偿还才属于债务重组，只延期但不减免债务是不属于债务重组的。第二节 债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债 务 人债 权 人以现金清偿债务：差额：务：营业外收入 权：营业外支出资产减值损失借：应付帐款贷：银行存款 （实付额）营业外收入债务重组利得借：银行存款 （实收额）坏帐准备
3、*营业外支出债务重组损失 贷：应收账款*资产减值损失以现金清偿债务债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款等”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。债权人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。（二）以非现金清偿债务（资产公允价与帐价之间（处置损益）、债务帐价与资产公允价之间（重组损益）的2个差额，
4、不能相互抵销）债 务 人债 权 人1以库存材料、商品产品抵偿视同销售借：应付账款贷：主营业务收入 （公允价）应交税费应交增值税（销项税额）*营业外收入债务重组利得借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品以库存材料清偿债务，是“其他业务收入”另行支付税金，计入银行存款借：库存商品 （公允价）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备*营业外支出债务重组损失贷：应收账款 *资产减值损失另行支付税金，计入营业外支出债权人收到非现金资产时发生的运杂费，计入资产成本。2以固定资产抵偿公允价入帐营业外收入处置非流动资产利得借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：应付账款（账面余额）银行存款营业
5、外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 *营业外收入债务重组利得 处置非流动资产利得(公-帐)借：固定资产 （公允价）坏帐准备*营业外支出债务重组损失 贷：应收账款*资产减值损失3以无形资产抵偿营业外收入处置非流动资产利得借：应付账款 （账面余额）无形资产减值准备银行存款累计摊销营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产 （账面余额）应交税费应交营业税等银行存款 （费用） *营业外收入债务重组利得 处置非流动资产利得(公-帐)债权人的通用公式：借：有关非现金资产 （公允价值相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备银行存款 *营业外支出债务重组损失贷：应收账款银行存款 （支付的取得资产
6、的相关税费）*资产减值损失4以股票、债券等金融资产抵偿投资收益借：应付账款投资收益 贷：交易性金融资产营业外收入债务重组利得借：交易性金融资产坏帐准备*营业外支出债务重组损失 贷：应收账款*资产减值损失以非现金清偿债务债务人1将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。2转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
7、。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。3债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。【注】若是以投资性房地产抵偿时，应交税费应交营业税计入“营业税金及附加”。债权人1 债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。2 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人为受让资产发生
8、的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。给大家分享一点个人经验，注会考试那是一个题海战术，只有在考试前大量做题、训练才会有成功的把握，但是对于我们这些考试的人来说不是花时间做题、训练，而是找不到系统的复习资料，我考试的那会自己在网上到处找，也托朋友帮忙买，网上一搜有好多关于注会考试的资料，真题、模拟题等各种资料，我都不知道买什么好。那会真的着急啊，都快考试了，不知道怎么办，天天的个烦躁，快考试了，却不知道该怎么复习，不知道你有没有那种感觉，晚上也睡不着，总是静不下来看书。就这样过了一个多星期吧，自己没闲着，也在强迫自己看书，都报名了，还是要考试的。后来无意间接触到了一个训练软件，感觉还可
9、以。想用的朋友可以到这里下载，我做了超链接，按住键盘左下角Ctrl键，然后鼠标左键点击本行文字即可连接，就这么使着劲的练习了一个星期去考试，最后成绩出来了，考得还不错。【总结】应付债务账面价值 差额债务重组利得，记入“营业外收入”科目抵债资产公允价值 差额资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等抵债资产账面价值二、以债务转为资本债 务 人债 权 人债转资债务人为股份有限公司，即：债转股：借：应付账款 贷：股本（面值）资本公积股本溢价 （公允价面值手续费） 银行存款 （手续费）*营业外收入债务重组利得（帐价公允价）借：长期股权投资坏帐准备*营业外支出债务重
10、组损失 （公允价帐价）债务人为其他企业，即：债转资：借：应付账款 贷：实收资本（份额）资本公积资本溢价 许 （公允价份额）*营业外收入债务重组利得债转资债务人1 将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（股权份额）确认为股本（或者实收资本）。2 股份（股权）的公允价值总额与股本（实收资本）之间的差额确认为股本溢价（资本溢价）计入资本公积。债权人1 在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。2 以债务转为资
11、本的，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。（1） 债务人发行股票的手续费，应冲减“资本公积股本溢价”（2） 债权人的佣金、手续费：是长期股权投资的计入初始投资成本；是金融工具的若为交易性金额资产，则计入投资收益；若为可供出售金额资产，则计入投资成本。三、修改其他债务条件债 务 人债 权 人1不附或有条件的债务重组（重组后债务的金额确定）注销旧债，记录新债重组后债务的入账价值修改其他债务条件后债务的公允价值（1）债务重组日：借：应付账款（账面余额）贷：应付账款债务重组（新债公允价）*营业外收入债务重组利得 （差额
12、）（2）支付利息： 借：财务费用贷：银行存款（3）偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款债务重组 财务费用 贷：银行存款重组后债权的入账价值修改其他债务条件后的债权的公允价值（1）债务重组日： 借：应收账款债务重组（新债公允价）坏账准备*营业外支出债务重组损失贷：应收账款（账面余额）*资产减值损失（2）收到利息： 借：银行存款贷：财务费用（3）收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 贷：应收账款债务重组财务费用 2附或有条件的债务重组（重组后债务的金额不确定）（1）债务人确认或有应收金额。借：应付账款贷：应付账款债务重组（新债公允价）预计负债 （或有应付金额）*营业外收入债务重组利得（2）或有
13、应付金额在随后没有发生的：借：预计负债贷：营业外收入债务重组利得支付利息： 借：财务费用 贷：银行存款（3）或有应付金额随后实际发生时：借：预计负债贷：银行存款（或其他应付款）债权人不确认或有应收金额。借：应收账款债务重组（重组后公允价值，不包括或有应收金额）坏账准备 *营业外支出债务重组损失贷：应收账款*资产减值损失（1）发生或有应收时：借：银行存款（利息收到的或有应收额）贷：财务费用（2）没有发生或有应收，则不处理。借：银行存款（利息）贷：财务费用债权人不确认或有应收金额。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。不附或有条件的债务重组债务人债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。债权人债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值
