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1、车间成本管理适用范围：作业长王爱民 主编第一章 成本管理基本知识第一节 成本的经济实质和分类成本作为一个价值范畴，在市场经济中是客观存在的。加强成本管理，努力降低成本，无论是提高企业经济效益，还是对提高整个国民经济的宏观经济效益，都是极为重要的。而要做好成本管理工作就必须首先从理论上充分认识成本的经济实质。一、成本的经济实质马克思指出；“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。”“只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商
2、品的成本价格。”马克思在这里称为商品的“成本价格”的那部分商品价值，指的就是商品成本。社会主义市场经济与资本主义市场经济虽然有着本质区别，但二者的微观主体都是企业，企业作为自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者，其基本的经营目标就是向社会提供商品，满足社会的一定需要，同时要以商品的销售收入抵偿自己在商品的生产经营中所支出的各种劳动耗费，并取得盈利。在我国现阶段，产品的价值仍然由三个部分组成：（1）已耗费的生产资料转移的价值（c）；劳动者为自己的劳动所创造的价值（v）；劳动者为社会劳动所创造的价值（m）。从理论上讲，上述的前两个部分，即c+v，是商品价值中的补偿部分，它构成商品的理论成本。综上所
3、述，可以对成本的经济实质概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。马克思关于商品产品成本的论述是对成本经济实质的高度理论概括。这一理论是指导我们进行成本管理、成本会计研究的指南，是实际工作中制定成本开支范围，考虑劳动耗费的价格补偿尺度的重要理论依据。但是，企业在成本核算和成本管理中需要考虑的因素是多种多样的，所以在实际工作中所应用的成本概念和理论成本是有一定差别的。二、会计报表中常用的成本概念按经济用途成本可以分为制造成本和非制造成本，制造成本包括直接材料、直接人工、制造费用，非制造成本分为销售费用、管理
4、费用和财务费用。1、制造成本制造成本也称生产成本，是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国企业会计准则第四十八条中所称的“生产经营成本”，具体包括以下内容。（1）直接人工。指在制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为生产工人的工资及工资附加。（2）直接材料。指在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本。这里所说的材料对具体企业而言，是指构成其产品的各种物资，当然也包括外购半成品，而不仅仅指天然的、初级的原材料。对于炼钢工序而言，上道工序的产品铁水和各种合金料构成钢水的直接材料，而本工序的产品钢水构成下道工序连铸钢坯的直接材料。直接人
5、工和直接材料的共同特征是都可以将其成本准确归属于某一产品上，最能体现成本“归属性”这一传统上的本质属性。（3）制造费用。是指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从核算的角度讲，包括直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的、只是无法直接归属于某一产品的全部支出。制造费用内容繁杂，通常将其细分为间接人工、间接材料、其他制造费用。间接人工。指为生产提供劳务而不直接参与产品制造的人工成本，如专职设备养护、维修人员的工资，分厂管理人员的工资等。间接材料。指确在产品制造过中被耗用、但不容易归入某一特定产品的材料成本，或者是不必单独选择分配标准以确定其归属某一特产品份额的材料成本，如各种工
6、具、物料的消耗成本。其他制造费用。指不属于直接人工和直接材料的其他各种间接费用，如固定资产的折旧费、维修费、保险费、劳保费；车间的动力费、照明费及办公费等。2、非制造成本。非制造成本也称期间成本或期间费用通常可分为销售成本、财务成本和管理成本。销售成本是指为销售产品而发生的各项成本，如专职销售人员的工资、津贴和差旅费，专门销售机构固定资产的折旧费、保险费、广告费，运输费等。管理成本指制造成本、销售成本、财务成本以外的所有办公和管理费用，如公司经费、董事会经费、行政管理人员工资、办公费，行政管理部门固定资产的折旧费、保险费等。期间费用的特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定
7、产品之间的关系。期间费用按照国际惯例和准则规定直接计入当期损益。三、成本管理常用的成本分类1、变动成本与固定成本成本按成本性态可以分为变动成本和固定成本两大类。变动成本是指按成本动因变动的比例在总量上发生变动的成本。而固定成本是指尽管成本动因变动，其总量保持不变的成本。这个定义与早期发生了很大变化，早期的变动成本被定义为随生产量变动而变动的成本。而现在的定义范畴宽泛了，其变动含义是指与成本动因相关的因素引起总量的变动。成本动因（cost driver）是指引起产品成本发生的原因。成本动因可以是生产产量，也可以是计划数量、产品零件数量、设计时间、检修产品数目、广告次数、设备调试次数等。凡与成本动
8、因有关联引起成本总量变动的都属于变动成本。固定成本的概念亦然。这里所需强调的是变动成本所指的是成本总额，而非单位变动成本，就单位变动成本而言，与成本动因的比例是固定的；同理，固定成本所指的也是成本总额，而非单位固定成本，就单位固定成本而言，单位固定成本与成本动因的比例是变动的。从决策角度讲，考虑总成本要优先于考虑单位成本，但也必须谨慎地对待单位成本，因为在不同业务量的情况下，单位成本是一个动态的概念。在实际生产经营中，还存在一种随着成本动因比例（例如业务量）的增减变动而适当变动的成本。这种成本被称为半变动成本或半固定成本，例如机器设备的日常维修费用、辅助生产费用等。对于这种成本，为了便于管理上
9、的应用，应运用适当的方法进行分解，以区分出其中的变动成本和固定成本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额。2、可控成本和不可控成本责任成本是一种以责任中心为成本计算单位的成本。它是考评各个责任中心经营业绩和职责履行情况的一个重要依据。责任成本一般是可控成本，因为只有责任中心能控制的成本，才能作为考核评价责任中心业绩的依据。成本按责任中心对其发生的费用能否予以控制可分为可控成本和不可控成本。可控成本是指责任中心对其发生的成本能予以控制的成本。不可控成本是指责任中心对其发生的成本不能予以控制的成本。例如作业区对原材料、辅助材料和制造费用中的修理费用等的耗费是可以控制的，所以原材料等耗用的成本是作
10、业区的可控成本；而原辅材料的价格则是由采购部门来管理和控制的，制造费用中的折旧费是公司规定必须提取和摊入成本的，因此对于作业区来讲就是两种不可控成本。正确区分可控成本与不可控成本，是有效划分不同责任中心责、权、利的重要保证。3、差量成本与边际成本差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。【例1】某作业区需要更换1000米皮带，有两家供应商可选择，甲供应商皮带单价为130元/米，使用5个月，乙供应商皮带单价为145元/米，使用6.5个月，该皮带每月输送球团矿3万吨，选用哪一家的成本计算如表11所示。表11方 案 项 目甲供应商乙供应商差量成本采购成本1000130=1
11、300001000145=145000输送总量530000=1500006.530000=195000输送单位成本0.867元/吨0.744元/吨0.123元/吨5个月差量总成本18450由于甲比乙输送球团矿单位成本高0.123元/吨（即单位差量成本0.123元），在其他条件相同时，应选择乙供应商。【例2】在入炉品位和焦碳质量不变的前提下，某高炉使用700和950风机的生铁单位差量成本计算如表12所示。表12方 案 项 目700风机 950风机差量成本1、原辅材料115511552、然动力6106222.1、焦碳0.571000=5700.581000=5802.2、电1000.4=40105
12、0.4=423、工资及附加884、固定成本（折旧）1700017000=101700018000=9.445、可变制造费用20206、制造成本18031814.4411.44如果单从炼铁考虑，使用950风机比使用700风机单位制造成本增加11.44元，增加总成本205920元，如果从炼钢外售钢坯角度考虑，增加1000吨钢坯销量，增加40万元利润，那么使用950风机，公司可以多盈利194080元。从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少1个单位所
13、引起的成本变动数额。对于单独一个高炉来讲，由于客观条件的限制，比如风机能力、风温、入炉矿品位、焦碳质量等等，每一座高炉都有其最佳产量和成本的对应关系，在客观条件限制的情况下，单纯追求产量，往往牺牲的是冶炼强度，也就是牺牲焦比。在最佳产量和成本对应条件下，产量的增加和减少每一吨所引起的总成本增加的数额就是边际成本。第二节 成本管理的基本理论一、成本管理的对象就一般意义而言，成本管理的对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。不仅仅是财务会计中的历史成本，也不仅仅限于企业内部价值链范围的资金耗费，而是为实现企业竞争战略和达到持续性成本改善所涉及的一切资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部
14、经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链范围内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。现代成本管理系统不论什么样的成本管理方法，成本管理的对象最终依然是资金流出。“价值链”概念是由美国教授迈克尔波特于1985年提出的：每一个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种价值活动的集合，所有这些活动就构成了价值链。如何扩大价值链增值，是每个企业所追求的。许多企业都意识到：应该把企业内部各个业务活动，构造成能够增加价值增值的业务流程。这个能够产生价值增值的企业内部流程，就是企业内部价值链。作为每一个钢铁联合企业中的作业区来讲，成本管理的对象不仅仅
15、是自己作业区的资金流出，更应该树立服从意识，即上道工序服从下道工序，树立从企业内部价值链整合的角度关注内部价值链总的资金流出，克服本位思想。二、成本管理的目标成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供所需的各种成本信息以供决策；通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。具体目标。第一，成本计算的目标。成本计算的最终目标是为所有信息使用者提供成本信息。具体归纳为（1）确定盈亏及存货价值。（2）促进优化管理行为。通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施。（3）服务经营决策。第二，成本控制的目标。成本控制的目标最终都是降低成本水平。在历史发展过程中，成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本，通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个发展阶段。这几种形式的成本控制目标在我公司目前经济环境中同
