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1、固定财富会计办理与税务办理的差别（第9讲）一、固定财富的界定与确认公司会计准则第4号固定财富，是为了规范固定财富确实认、计量和有关信息的表露。固定财富，是指同时拥有以下特点的有形财富：为生产商品、供给劳务、出租或经营管理而拥有的；使用寿命超出一个会计年度。固定财富同时知足以下条件的，才能予以确认：与该固定财富有关的经济利益很可能流入公司；该固定资产的成本能够靠谱地计量。固定财富的各构成部分拥有不一样使用寿命或许以不一样方式为公司供给经济利益，合用不一样折旧率或折旧方法的，应该分别将各构成部分确以为单项固定财富。与固定财富有关的后续支出，切合准则规定确实认条件的，应该计入固定财富成本；不切合准则
2、规定确实认条件的，应该在发生时计入当期损益。公司所得税法第十一条规定，在计算应纳税所得额时，公司依照规定计算的固定财富折旧准予扣除。在税务办理上，固定财富是指为生产商品、供给劳务、出租或经营管理而拥有的，使用寿命超出一个纳税年度的有形财富，包含房子、建筑物、机器、机械、运输工具以及其余与生产经营有关的设备、用具、工具等。二、固定财富的初始计量与计税基础1. 会计办理固定财富应该依照成本进行初始计量。第一，外购固定财富的成本，包含购置价款、有关税费、使固定财富达到预约可使用状态前所发生的可归属于该项财富的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入多项没有独自标价的固定财富，应该依
3、照各项固定财富公允价值比率对总成本进行分派，分别确立各项固定财富的成本。购置固定财富的价款超过正常信誉条件缓期支付，实质上拥有融资性质的，固定财富的成本以购置价款的现值为基础确立。实质支付的价款与购置价款的现值之间的差额，除依照公司会计准则第17号借钱花费应予资本化的之外，应该在信誉时期内计入当期损益。第二，自行建筑固定财富的成本，由建筑该项财富达到预约可使用状态前所发生的必需支出构成。第三，应计入固定财富成本的借钱花费，依照公司会计准则第17号借钱花费办理。第四，投资者投入固定财富的成本，应该依照投资合同或协议商定的价值确立，但合同或协议约订价值不公允的除外。第五，确立固定财富成本时，应该考
4、虑估计弃置花费要素。弃置花费往常是指依据国家法律和行政法例、国际条约等规定，公司担当的环境保护和生态恢复等义务所确立的支出，如核电站核设备等的弃置和恢复环境义务等。2. 税务办理公司应该依照以下原则确立固定财富的计税基础：第一，外购的固定财富，按购置价款和有关税费作为计税基础。第二，自行建筑的固定财富，按完工结算前实质发生的支出作为计税基础。第三，融资租入的固定财富，按租借开始日租借财富的公允价值与最低租借付款额现值中孰低者，加上承租人在签署租借合同过程中发生的有关花费，作为计税基础。第四，盘盈的固定财富，按同类固定财富的重置完整价值作为计税基础。第五，经过捐献、投资、非钱币性财富互换、债务重
5、组获得的固定财富，按该财富的公允价值和应支付的有关税费作为计税基础。第六，除税法对特别行业还有规定外，一般公司不一样意估计弃置花费要素在税前扣除。三、固定财富的后续计量与税前扣除折旧，是指在固定财富使用寿命内，依照确立的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应该计提折旧的固定财富的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值准备的固定财富，还应该扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。估计净残值，是指假设固定财富估计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业当前从该项财富处理中获取的扣除估计处理花费后的金额。（一）固定财富折旧的范围1.会计办理公司应该对全部固定财富计提折旧。可是，已提
6、足折旧仍持续使用的固定财富和独自计价入账的土地除外。公司应该依据固定财富的性质和使用状况，合理确立固定财富的使用寿命和估计净残值。固定财富的使用寿命、估计净残值一经确立，不得任意更改。公司确立固定财富使用寿命，应该考虑以下要素：估计生产能力或实物产量；估计有形消耗和无形消耗；法律或许近似规定对财富使用的限制。2.税务办理税法不一样意全部固定财富都计提折旧。公司所得税法第十一条规定，以下固定财富不得计算折旧扣除：房子、建筑物之外未投入使用的固定财富；以经营租借方式租入的固定财富；以融资租借方式租出的固定财富；已足额提取折旧仍持续使用的固定财富；与经营活动没关的固定财富；独自估价作为固定财富入账的
7、土地；其余不得计算折旧的固定财富。公司应该依据固定财富的性质和使用状况，合理确立固定财富的估计净残值。固定资产估计净残值一经确立，不得更改。（二）固定财富折旧的时间1.会计办理固定财富应该按月计提折旧，当月增添的固定财富，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定财富，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定财富提足折旧后，无论可否持续使用，均不再计提折旧；提早报废的固定财富，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定财富的应计折旧额。应计折旧额，是指应该计提折旧的固定财富的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值准备的固定财富，还应该扣除已计提的固定财富减值准备累计金额。已达到预约
8、可使用状态但还没有办理完工决算的固定财富，应该依照估计价值确立其成本，并计提折旧；待办理完工决算后，再按实质成本调整本来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2. 税务办理公司应该从固定财富使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定财富，应该从停止使用月份的次月起停止计算折旧。已达到预约可使用状态但还没有办理完工决算的固定财富，依照估计价值确立其成本，并计提折旧的应进行纳税调整，因为不切合税法确实定性原则，不该按估计价值计算折旧税前扣除；应待办理完工决算后，再按实质成本确立其计税基础，计提折旧并在税前扣除。（三）固定财富折旧方法1.会计办理公司应该依据与固定财富有关的经济利益的预期实现方式，
9、合理选择固定财富折旧方法。可采用的折旧方法包含年限均匀法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定财富的折旧方法一经确立，不得任意更改。固定财富应该按月计提折旧，并依据用途计入有关财富的成本或许当期损益。公司起码应该于每年年度终了，对固定财富的使用寿命、估计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命估计数与原来估计数有差别的，应该调整固定财富使用寿命。估计净残值估计数与原来估计数有差别的，应该调整估计净残值。与固定财富有关的经济利益预期实现方式有重要改变的，应该改变固定财富折旧方法。固定财富使用寿命、估计净残值和折旧方法的改变应该作为会计估计更改。2.税务办理一般来讲固定财富依照直线法计算的折旧，
10、准予扣除。固定财富计算折旧的最短年限一般为：房子、建筑物，为20年；火车、轮船、机器、机械和其余生产设备，为10年；火车、轮船之外的运输工具以及与生产经营有关的用具、工具、家具等，为5年等等。依据公司所得税法第三十二条的规定，公司的固定财富因为技术进步等原由，确需加快折旧的，能够缩短折旧年限或许采纳加快折旧的方法。四、固定财富后续支出的会计办理与税务办理1. 会计办理固定财富的后续支出是指固定财富在使用过程中发生的更新改造支出、维修花费等。固定财富的更新改造等后续支出，知足准则规定确认条件的，应该计入固定财富成本，若有被替代的部分，应扣除其账面价值；不知足准则规定确认条件的固定财富维修花费等，
11、应该在发生时计入当期损益。2. 税务办理依据公司所得税法第十三条规定，公司发生的以下支出，作为长久待摊花费，依照规定在计算应纳税所得额时扣除：已足额提取折旧的固定财富的改建支出，租入固定财富的改建支出，固定财富的大维修支出，其余应看作为长久待摊花费的支出。（ 1）固定财富的改建支出，是指公司改变房子、建筑物构造、延伸使用年限等发生的支出。固定财富的改建支出，除已足额提取折旧的固定财富的改建支出、租入固定财富的改建支出之外，应该增添该固定财富原值，此中延伸固定财富使用年限的，还应该适合延伸折旧年限，并相应调整计算折旧。（ 2）固定财富的大维修支出，是指切合以下条件的支出：发生的支出达到获得固定财
12、富的计税基础必定比例以上；发生维修后固定财富的使用寿命延伸必定年限以上；发生维修后的固定财富生产的产品性能获取实质性改良或市场售价显然提升、生产成本明显降低；其余状况表示发生维修后的固定财富性能获取实质性改良，为公司带来经济利益的增添。能够五、固定财富处理的差别1.会计办理固定财富知足以下条件之一的，应该予以停止确认：该固定财富处于处理状态；该固定财富预期经过使用或处理不可以产生经济利益。公司拥有待售的固定财富，应该对其估计净残值进行调整。公司销售、转让、报废固定财富或发生固定财富毁损，应该将处理收入扣除账面价值和有关税费后的金额计入当期损益。固定财富的账面价值是固定财富成本扣减累计折旧和累计
13、减值准备后的金额。固定财富盘亏造成的损失，应该计入当期损益。公司依据准则规定，将发生的固定财富后续支出计入固定财富成本的，应该停止确认被替代部分的账面价值。2. 税务办理公司销售、转让固定财富，应按公司所得税法第六条规定确以为转让财富收入，并按第十六条规定，在计算应纳税所得额时，扣除该项财富的净值和转让花费。公司固定财富对外投资、债务重组、分派股利和捐献等，都要视同销售。公司所得税办理的固定财富损失，包含公司房子建筑物、机器设备、运输设备、工具用具等发生盘亏、裁减、毁损、报废、丢掉、被盗等造成的净损失。对盘亏的固定财富，其账面净值扣除责任人补偿后的余额部分，依照以下凭证确认损失：固定财富清点表
14、；盘亏状况说明，单项或批量金额较大的固定财富盘亏，公司应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推测和客观评判后出具经济鉴证证明；公司内部有关责任认定和内部批准文件等。对报废、毁损的固定财富，其账面净值扣除残值、保险补偿和责任人补偿后的余额部分，依照以下凭证认定损失：公司内部有关部门出具的判定证明；单项或批量金额较大的固定财富报废、毁损，公司应逐项作出专项说明，并拜托有技术判定资格的机构进行判定，出具判定说明；不行抗力原由（自然灾祸、不测事故、战争等）造成固定财富毁损、报废的，应该有有关职能部门出具的判定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场办理报告、车辆报损证明，房管部门的房子拆掉证明，锅炉、电梯等安检部门的查验报告等；公司固定财富报废、毁损状况说明及内部核批文件；波及保险索赔的，应该有保险公司理赔状况说明。对被盗的固定财富，其账面净值扣除保险理赔以及责任补偿后的余额部分，依照以下凭证认定损失：向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和了案的证明资料；波及责任人的责任认定及补偿状况说明波及保险索赔的，应该有保险公司理赔状况说明。
