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1、税收筹划课课程教学大纲纲第1章 税收筹筹划概述税收筹划概念纳税行为发生之之前，在不违违反法律、法法规的前提下下，通过对纳纳税主体的经经营活动或投投资行为等涉涉税事项做出出事先安排，以以达到少缴税税和递延缴纳纳目标的一系系列谋划活动动。税收筹划的特点点n 合法性n 预期性n 风险性n 目的性n 收益性税收筹划与偷税税n 偷税：纳税人采采取伪造、变变造、隐匿、擅擅自销毁账簿簿、记账凭证证，或者在账账簿上多列支支出或者不列列、少列收入入，或者经税税务机关通知知申报而拒不不申报，或者者进行虚假的的纳税申报，不不缴或者少缴缴税款的行为为n 法律责任：n 追缴偷税款、滞滞纳金，并处处不缴或者少少缴税款50
2、0%以上5倍以下的罚罚金n 偷税数额占应缴缴税额的100%以上不满满30%，且偷偷税数额在11万元以上100万元以下；或者偷税被被税务机关给给予两次行政政处罚又偷税税的，处3年以下有期期徒刑或拘役役，并处1倍以上5倍以下罚金金n 偷税数额占应缴缴税额的300%以上且数数额在10万元以上上的，处3年以上7年以下有期期徒刑，并处处1倍以上5倍以下罚金金n 编造虚假计税依依据的，由税税务机关责令令限期改正，并并处5万元以下的的罚款。税收筹划与欠税税n 欠税：纳税人超超过税务机关关核定的纳税税期限而发生生的拖欠税款款的行为。n 法律责任：n 50%以上5倍倍以下的罚款款n 故意欠税：不能能获得减税、免
3、免税待遇，停停止领购增值值税专用发票票n 逃避追缴欠税罪罪：纳税人欠欠缴应纳税款款，采取转移移或者隐匿财财产的手段，致致使税务机关关无法追缴税税款的行为。应应同时具备的的四个条件：n 有欠税的事实存存在n 转移或隐匿财产产n 致使税务机关无无法追缴n 数额在1万元以以上n 法律责任：n 数额在1万元以以上10万元以下下的，处3年以下有期期徒刑或拘役役，并处1倍以上5倍以下罚金金n 数额在10万元元以上的，处处3年以上7年以下有期期徒刑，并处处1倍以上5倍以下罚金金税收筹划与抗税税n 抗税：以暴力或或威胁的方法法拒不缴纳税税款的行为n 法律责任：n 行政责任：1倍倍以上5倍以下罚金金n 刑事责任
4、税收筹划与骗税税n 骗税：采取弄虚虚作假和欺骗骗手段，骗取取出口退（免免）税或减免免税款的行为为n 法律责任：n 行政责任：1倍倍以上5倍以下罚金金n 刑事责任税收筹划与避税税n 合法税收筹划的原则则n 法律原则n 合法性原则n 合理性原则n 规范性原则n 财务原则n 财务利益最大化化n 稳健性原则n 综合性原则n 社会原则n 经济原则n 便利性原则n 节约性原则税收筹划的分类类n 按税收筹划服务务对象分类n 法人、非法人n 按税收筹划的区区域分类n 国内、国外n 按税收筹划的对对象分类n 一般税收筹划、特特别税收筹划划n 按税收筹划的人人员划分n 内部、外部n 按税收筹划采用用的方法分类类n
5、 技术派、实用派派n 按税收筹划实施施的手段分类类n 政策派、漏洞派派n 按企业决策项目目n 投资、经营、成成本核算、成成本分配税收筹划的经济济和社会效应应n 维护纳税人的合合法权利n 促进国家税收政政策目标的实实现n 促进纳税人依法法纳税n 促进税制的不断断完善第2章 税收筹筹划产生的原原因和实施条条件纳税人的权利n 延期申报权n 延期纳税权n 申请减免税权n 多缴税款申请退退还权n 委托税务代理权权n 要求赔偿权n 保密权n 申请复议和提起起诉讼权税收筹划产生的的原因n 国家间税收管辖辖权的差别n 税收执法效果的的差别n 税制因素n 各国税法要素界界定不同n 税基、税率、税税收优惠不同同n
6、 税收制度因素n 税种的税负弹性性n 纳税人定义上的的可变通性n 课税对象金额上上的可调整性性n 税率上的差异性性n 税收优惠n 税法相对稳定性性与现实活动动的复杂性n 各国对避税的认认可程度及在在反避税方法法上的差别n 通货膨胀n 关境与国境的差差异n 技术进步n 资本流动实施税收筹划的的前提条件n 具备必要的法律律知识n 级别高的优于级级别低的法律律n 特别法优于普通通法n 国际法优于国内内法n 法律不溯及既往往n 实体从旧、程序序从新n 具备相当的收入入规模n 具备税收筹划意意识税收筹划的税种种选择n 不同税种在经济济活动中的地地位和影响n 不同税种的税负负弹性税收筹划应注意意的问题n
7、正视税收筹划的的风险性n 了解理论与实践践的差异n 关注税收法律的的变化n 树立正确的税收收筹划观第3章 税收筹筹划的工作步步骤n 熟练把握有关法法律规定n 了解纳税人的财财务状况和要要求n 签订委托合同n 制定筹划计划并并实施第4章 税收筹筹划的原理 本章为先用用章节。在将将要进行的教教材修订版中中此章将省略略。但在此暂暂将此章列上上，供参考。绝对节税原理n 直接节税原理：直接减少某某一个纳税人人税收绝对额额的节税n 间接节税原理：指某一个纳纳税人的税收收绝对额没有有减少，但这这个纳税人的的税收客体所所负担的税收收绝对额减少少，间接减少少了另一个或或一些纳税人人税收绝对额额的节税。相对节税原
8、理n 是指一定纳税总总额并没有减减少，但因各各个纳税期纳纳税总额的变变化而增加了了收益，从而而相当于冲减减了税收，使使税收总额相相对减少。相相对节税原理理主要利用的的是货币的时时间价值。风险节税n 风险节税是指一一定时期和一一定环境下，把把风险降低到到最小程度去去获取超过一一般节税所节节减的税额。风风险节税主要要是考虑了节节税的风险价价值。 第5 章 税收收筹划的基本本方法利用税收优惠政政策税收优惠与税收收利益n 税收优惠：政府府为了达到一一定的政治、社社会策略经济济目的，而对对纳税人实行行的税收鼓励励。n 发达国家与发展展中国家税收收优惠手段的的差异n 我国税收优惠政政策的调整方方向免税技术
9、n 免税：国家对特特定的地区、行行业、企业、项项目或情况（特特定的纳税人人或纳税人的的特定应税项项目，或由于于纳税人的特特殊情况）所所给予纳税人人完全免征税税收的照顾或或奖励措施。n 照顾性免税n 奖励性免税n 免税技术：指在在合法和合理理的情况下，使使纳税人成为为免税人，或或使纳税人从从事免税活动动，或使征税税对象成为免免税对象而免免纳税收的税税收筹划技术术n 免税技术的特点点n 属于绝对节税n 技术简单n 适用范围狭窄n 具有一定的风险险性n 免税技术的方法法n 尽量争取更多的的免税待遇n 尽量使免税期最最长化减税技术n 减税：国家对特特定的地区、行行业、企业、项项目或情况（特特定的纳税人
10、人或纳税人的的特定应税项项目，或由于于纳税人的特特殊情况）所所给予纳税人人减征部分税税收的照顾或或奖励措施。n 照顾性免税n 奖励性免税n 减税技术：指在在合法和合理理的情况下，使使纳税人减少少应纳税收而而直接节税的的税收筹划技技术n 减税技术的特点点n 属于绝对节税n 技术简单n 适用范围狭窄n 具有一定的风险险性n 免税技术的方法法n 尽量争取更多的的减税待遇并并使减税最大大化n 尽量使减税期最最长化税率差异技术n 尽量寻求税率最最低化n 尽量寻求税率差差异的稳定性性和长期性扣除技术n 扣除技术：指在在合法合理的的情况下，使使扣除额增加加而直接节税税，或调整各各个计税期的的扣除额而相相对节
11、税的税税收筹划技术术。n 扣除技术的特点点：n 可用于绝对节税税和相对节税税n 技术较为复杂n 适用范围较大n 具有相对稳定性性n 扣除技术要点n 扣除项目最多化化n 扣除金额最大化化n 扣除最早化抵免技术n 税收抵免：从应应纳税额中扣扣除税收抵免免额n 避免双重征税的的税收抵免：免税法、费费用法、抵免免法n 税收优惠或奖励励的税收抵免免：设备购置置投资抵免n 抵免技术：在合合法合理的情情况下，使税税收抵免额增增加而绝对节节税的税收筹筹划技术n 抵免技术特点：n 绝对节税n 技术较为简单n 适用范围较大n 具有相对确定性性n 抵免技术要点n 抵免项目最多化化n 抵免金额最大化化退税技术n 多缴
12、税款的退还还n 再投资退税（外外商投资企业业）n 出口产品n 退税技术的特点点n 绝对节税n 技术较为简单n 适用范围较小n 具有一定的风险险性n 退税技术要点n 尽量争取退税项项目最多化n 尽量使退税额最最大化纳税期的递延n 即允许企业在规规定的期限内内，分期或延延迟缴纳税款款。n 方法n 递延项目最多化化n 递延期最长化 纳税递延税负转嫁n 税负转嫁的影响响因素商品供求弹性一般而言，当供供给弹性大于于需求弹性，企企业应优先考考虑税负前转转的可能性；反之，则进进行税负后转转或无法转嫁嫁的可能性较较大。市场结构与税负负转嫁完全竞争市场结结构下的税负负转嫁不完全竞争市场场结构下的税税负转嫁寡头垄
13、断市场结结构下的税负负转嫁完全垄断市场结结构下的税负负转嫁课税制度与税负负转嫁税种性质税基宽窄课税对象课税依据税负轻重选择合理的企业业组织形式子公司与分公司司合伙制企业分、子公司的税税收待遇n 子公司是独立的的法人实体，在在设立地负全全面纳税义务务n 分公司不是独立立的法人实体体，负有限纳纳税义务，其其利润、亏损损与总公司合合并计算合伙制企业n 有的国家或地区区把合伙制企企业当作一个个纳税实体，甚甚至当作公司司法人进行征征税第6章 增值税税的税收筹划划增值税税收筹划划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据纳税人的税收筹筹划一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购购进项目金额额增值税税率率 增值率=（销销售额可抵抵扣购进项目目金额）销售额 购进项目金金额=销售额-销售额增值率 =销售售额（1-增值率） 注：销售额与与购进项目金金额均为不含含税金额进项税额=可可抵扣购进项项目金额增值税税率率 =销销售额（1-增值率）增值税税率率因此，一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率率销售额（1-增值率） 增值税税税率 =销售额增值税税率率1（1增值率） =销售额增值税税率率增值率 小规模纳税人应应纳税额=销售额征收率（6%或4%
