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1、2009年注册会计师考试辅导审计 第 十 章风险应对考情分析本章属于重点章节，考点主要围绕在控制测试和实质性程序上。本章以客观题为主，近年也经常在简答题和综合题里出现，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核。本章和 第9章在考试中可能会与后面各循环章节的内部控制结合，以综合题的形式进行考核。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题简答题综合题合计数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值2008年4411120252007年441152006年333 第一节风险应对概述 审计风险模型：重大错报风险检查风险=审计风险检查风险=审计风险/重大错报风险在审计风险一定的情况下重大
2、错报风险与检查风险成反比关系。例如：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就低，即对进一步审计程序的可靠性要求就高，应获取充分适当的审计证据，以降低审计风险到可接受的低水平。评估重大错报风险：财务报表层次重大错报风险（宏观层面）认定层次的重大错报风险（微观层面）两条路线：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。了解整体层面的内控（控制环境）财务报表层次重大错报风险总体应对措施了解业务层面的内控（控制活动）认定层次的重大错报风险进一步审计程序（控制测试和实质性程序） 第二节针对财
3、务报表层次重大错报风险的总体应对措施 基本观点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施（熟记）（一）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（二）当控制环境存在缺陷时的考虑（熟记）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计
4、程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：1.在期末而非期中实施更多的审计程序；2.主要依赖实质性程序获取审计证据；3.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；4.扩大审计程序的范围或采用更详细的数据实施分析程序。二、增加审计程序不可预见性的方法（熟记）注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：1.范围：对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.时间：调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测
5、试地点。三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响（了解）1.拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方案（控制测试实质性程序）。2.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 第三节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序一、进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风
6、险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序（细节测试和实质性分析程序）。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大。注册会计师更关注实质性程序的性质。（二）设计进一步审计程序时的考虑因素（重点理解）在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：1.考虑因素（1）风险的重要性；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报
7、方面的有效性。2.方案的选择（注意客观题）（1）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。（2）由于综合性方案审计成本通常要低。注册会计师有时出于成本效益的考虑，通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。（3）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师就必须实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；（4）如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任
8、何控制，或注册会计师认为综合性方案很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。二、进一步审计程序的性质（一）进一步审计程序性质的含义1.目的：（1）控制测试内部控制运行的有效性；（2）实质性程序认定层次的重大错报。2.类型：进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同：对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的
9、计价认定提供审计证据。对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等。（二）进一步审计程序的性质的选择评估认定层次重大错报风险进一步审计程序的方案（1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果；（2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应
10、当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。三、进一步审计程序的时间（一）进一步审计程序的时间的含义1.注册会计师何时实施进一步审计程序（在何时实施进一步审计程序）；2.注册会计师获取的审计证据适用的期间或时点（获取什么期间或时点的审计证据）。（二）进一步审计程序的时间的选择1.注册会计师可以在
11、期中或期末实施控制测试或实质性程序。2.当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。3.注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。四、进一步审计程序的范围（一）进一步审计程序的范围的含义进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量（实质性程序），对某项控制活动的观察次数（控制测试）等。（二）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
12、1.确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。2.评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。3.计划获取的保证程度。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。（与可接受的审计风险互补）第四节控制测试 一、控制测试的含义和要求（一）控制测试的含义1.含义：控制测试指的是测试控制运行的有效性。（注意其测试目的与了解内部控制不同）；为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序也可能提供有关控制运行有效性的
13、审计证据。2.测试的内容：在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。（二）控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当（必须）实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；如果在（风险评估时）评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将
14、认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。二、控制测试的性质（一）控制测试的性质的含义1.计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。2.控制测试的程序：询问、观察、检查、重新执行、穿行测试。3.询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。4.双重目的测试。注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以评价控制是否有效运行
