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1、小企业会计准则与会计准则差异1.盘盈时影响的损益类科目不同，小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算。企业会计准则下，冲减“管理费用”科目。2.生产制造用固定资产日常修理维护领用时计入不同的科目.小企业会计准则下，计入“制造费用”。企业会计准则下，计入“管理费用”科目。3.减值计提不同。小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。企业会计准则下需要计提。4.科目选择不同。小企业会计准则下，结转材料等成本通过“其他业务支出”科目核算。企业会计准则下，通过“其他业务成本”科目核算。应收及预付款项具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比应收及预付款项 小企业会计准则 企业会计准则 发生时借：应收账款等 贷
2、：主营业务收入等 收到款项时借：银行存款 贷：应收账款等 发生减值时无 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认损失时借：管理费用 贷：应收账款等 借：坏账准备 贷：应收账款等 损失收回借：应收账款等 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款借：银行存款 贷：坏账准备 或： 借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款短期投资具体核算 小企业会计准则与企业会计准则对比 短期投资小企业会计准则企业会计准则取得时借：短期投资 应收利息或应收股利 贷：银行存款借：交易性金融资产成本（公允价值） 应收利息或应收股利 投资收益（交易费用） 贷：银行存款持有期间利息或股息借：应收利息或应收股利贷：投资收益
3、借：应收利息或应收股利 贷：投资收益资产负债表日不作任何处理公允价值上升： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若公允价值下降做相反的处理处置时借：银行存款 投资收益 贷：短期投资借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产借：公允价值变动损益贷：投资收益长期债券投资 小企业会计准则与企业会计准则科目设置对比表 类 别 小企业会计准则会计科目 企业会计准则会计科目 资产类科目 长期债券投资、长期债券投资 应计利息、应收利息 持有至到期投资（下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个二级科目）、持有至到期投资减值准备、应收利息 损益类科目 投资收益 公允价值变动损益、资产减值损
4、失 长期债券投资具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比 长期债券投资小企业会计准则 企业会计准则 取得时 借：长期债券投资应收利息 贷：银行存款 借：持有至到期投资成本 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整 持有期间利息 借：应收利息（票面利率面值） 贷：投资收益借：应收利息（票面利率面值） 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 持有期间重分类 无 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值） 资本公积（差额） 资产负债表日 不计提减值 若发生减值，需要确认减值损失 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 若原减值迹象消失，原确
5、认的减值应当予以转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 处置或到期收回时 借：银行存款 投资收益 贷：长期债券投资借：银行存款 投资收益 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 长期股权投资 小企业会计准则与企业会计准则核算范围对比 小企业会计准则核算范围企业会计准则核算范围一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；三、准备长期持有，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资。一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被
6、投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资 小企业会计准则与企业会计准则科目设置对比表 类 别小企业会计准则会计科目企业会计准则会计科目资产类科目长期股权投资、应收股利长期股权投资（权益法核算的长期股权投资还需要设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”）、长期股权投资减值准备、应收股利损益及权益类科目投资收益公允价值变动损益、资产减值损失、资本公积-其他资本公积长期股权投资具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比 长期股权投资小企业会计准则 企业会计准则 取得时 货币资产 借：长期股权投资 贷：银行存款 同一控制企业合并
7、 借：长期股权投资（被投资单位所有者权益份额） 贷：银行存款 资本公积股本溢价 非货币资产 借：长期股权投资 贷：固定资产清理（账面余额） 无形资产（账面余额） 其他方式投资 借：长期股权投资（支付对价公允价值） 贷：资产（账面价值） 营业外收入等（资产处置损益） 权益法核算对初始投资成本调整 借：长期股权投资（份额与初始投资成本差额） 贷：营业外收入 持有期间现金股利或利润 借：应收股利贷：投资收益权益法 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整成本法 借：应收股利贷：投资收益持有期间净损益及其他权益变动 无 权益法 借：长期股权投资损益调整长期股权投资其他权益变动贷：投资收益 资本公积其他资本
8、公积 成本法 无 资产负债表日 若发生投资损失 借：投资收益 贷：长期股权投资 若发生减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备处置或到期收回时 借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资借：银行存款 投资收益 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 权益法下，还可能编制如下分录： 借：资本公积其他资本公积贷：投资收益固定资产小企业会计准则与企业会计准则对比 固定资产小企业会计准则企业会计准则自建固定资产成本截止到竣工决算前成本截止到达到预定可使用状态竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化在建工程试运行收入计入主营业务
9、收入、其他业务收入或营业外收入在建工程试运行收入冲减在建工程成本投资者投入的固定资产投资合同或协议约定的价值确定按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外折旧范围、年限房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧未投入使用的固定资产计提折旧折旧年限有最低限额固定资产的预计使用年限固定资产大修理支出符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算符合资本化条件的，计入固定资产成本日常修理费生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用固定资产盘亏属于经营损失，借记“管理费用”；如属于非常损失，借记“营业外支出”科目
10、计入“营业外支出”科目固定资产盘盈通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入”通过“以前年度损益调整”科目核算减值不计提计提无形资产后续计量中，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点： （1）摊销额按照不同的受益对象，分别计入相关成本、费用科目。（2）摊销起止点相同，均自无形资产可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。不同点：（1）减值处理不同。企业会计准则规定无形资产发生减值时要计提“无形资产减值准备”，小企业会计准则中不用考虑减值。（2）科目设置不同。小企业会计准则下，摊销时直接贷记“无形资产”科目。企业会计准则中设置“累计摊销”科目，作为无形资
11、产的备抵科目，在进行摊销时，贷记“累计摊销”科目。 （3）摊销方法不同。小企业会计准则下，只能采用年限平均法计提摊销。企业会计准则下，可采用年限平均法、产量法等。 （4）对于不能可靠估计使用寿命的无形资产，企业会计准则中规定可以不用计提摊销，但需每期进行减值测试，小企业会计准则中规定要按照不短于10年的期限进行摊销。（5）无形资产用于对外出租时，每期计提的摊销额，企业会计准则中计入“其他业务成本”，小企业会计准则中计入“其他业务支出”。无形资产出售时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：处置净损益均计入当期损益“营业外支出”或“营业外收入”科目。不同点：企业会计准则中，应相应结转“无
12、形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目金额；而小企业会计准则中，仅需结转无形资产账面余额。已提足折旧的固定资产的改建支出小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：这部分改扩建支出均需资本化，并在一定期限内采用合理的方法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。不同点：小企业会计准则中，该部分支出通过“长期待摊费用”科目过渡；企业会计准则中，改扩建时，需要将该固定资产转入“在建工程”科目，发生的支出增加固定资产成本，并按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2.经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使
13、用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。对于“经营租入固定资产的改建支出”，企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。固定资产大修理支出小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：固定资产修理支出中，符合资本化条件的资本化处理，并在后续受益期间内摊销计入相关资产成本或者损益，不符合资本化条件的直接计入当期损益。不同点：小企业会计准则中，资本化判定条件为上文中提到的税法规定；而企业会计准则中的资本化判定条件为“固定资产定义”（即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠计量）。小企业会计准则中，该部分支出通过“长期待摊费用”科目过渡；企业会计准则中，发生符合资本化条件的大修理时，需要将该固定资产转入“在建工程”科目，发生的支出增加固定资产成本，并按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。4.其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得超过3年。与增值税缴纳有关的账务处理小企业当期应交增值税金额，可以直接根据期末的“销项税额”加上“进项税额转出”减去“进项税额”来计算，如果存在以前期间尚未缴纳或多交的增值税，也要予以考虑。类型账务处理缴纳本月的增值
