《2022年注册会计师《会计》第二阶段答疑板经典答疑.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年注册会计师《会计》第二阶段答疑板经典答疑.docx（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 2022年年注册会计师会计第二阶段：答疑板经典答疑答：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常状况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活泼的市场上有报价且持有期限较短，应当根据公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产
2、而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入全部者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非临时性下跌，应当将原计入全部者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。企业治理层在取得金融资产时，应当正确地进展分类，不得随便变更。交易性金融资产和可供出售金融资产的分类状况，应当以正式书面文件记录，并在附注中加以说明。考试题目中一般会明确说明一项金融资产是划分为那一类的，不需要我们推断。点评：交易性金融资产和可供出售金融资产都是公允价值计量的资产，
3、由于企业持有意图不同，详细会计处理还有差异，对于差异处理的缘由的还可以从防止上市公司调整利润的角度理解。另外公允价值计量还涉及到投资性房地产、交易性金融负债等，应试角度来说后两种资产把握投资性房地产就可以了。投资性房地产还涉及到两种核算方法的转换以及资产的转换等，处理原则也是考虑了防止操纵利润等缘由，可以说可供出售金融资产的许多处理在投资性房地产方面得到了许多的连续，所以根本处理原则还是不变的，结合起来学习更能节约学习时间。（2）问：请教师介绍下：在有（1.净亏损。2.其他权益增加和削减3.宣布和发放现金股利）这些状况下，长期股权投资的权益法调整成本钱法的方法和步骤及会计分录。 答：1.净亏损
4、，权益法， 借：投资收益贷：长期股权投资损益调整本钱法不做账务处理2.其他权益变动：权益法，增加时，借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（如削减，做相反分录）本钱法不做账务处理3.宣告现金股利：权益法，借：应收股利贷：长期股权投资损益调整本钱法，借：应收股利贷：投资收益（或长期股权投资）4.分派现金股利，借：银行存款贷：应收股利本钱法与权益法无差异。点评：宣告和发放股利的处理其实是两种核算方法转换时候追溯调整的难点，其余的事项实际上都是很简洁的，净损益和资本公积追溯调整根本上属于是权益法特有的处理，难度不大；对于现金股利处理，新教材简化了权益法的处理，收到股利都作为投资账面价值
5、的冲减，冲减根本原理可以参照本钱法的计算。另外本钱法转换为权益法的追溯调整处理同时也是合并报表之前权益法追溯调整的理论根底，把握了长期股权投资一章中的核算方法转换的追溯调整处理，后面合并报表就根本不会遇到阻力。大家之所以觉得合并报表很难，缘由在于心理作用，另外就是思维角度和层次不高。把一些根底的东西把握的很牢靠了，只需要一个思路点拨，合并报表其实就能融会贯穿。关于合并报表思索角度问题：本质上就是子公司报表角度和集团角度两种角度下对同一事项的不同处理的差异调整，各个角度的处理都是相当简洁的单项业务处理，大家都很熟识。（3）问：请问交易性金融资产计提减值吗？持有至到期投资提减值的分录怎么做？权益工
6、具投资的减值不通过损益转回，教师说转入资本公积-其他资本公积，转回分录怎么做？ 答：1）交易性金融资产不计提减值。 2）持有至到期投资：发生减值时借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值预备价值上升时做相反分录即可。3）可供出售金融资产：发生减值时借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值变动价值上升时1）可供出售金融资产为债务工具借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失2）可供出售金融资产为权益工具借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 （4）问：请具体讲解一下临时性差异的内容，感谢。 答：临时性差异指某项资产或负债的账面价值与其税法计税根底之间
7、的差额， 这一差额随时间推移将会消退。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额； 应纳税临时性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差异。导致将来期间增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异称作“应税临时性差异”可抵扣临时性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。导致将来期间削减应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异称作“可抵扣临时性差异”。1.资产的计税根底资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时根据税法规定可以自应税经济利益中
8、抵扣的金额。假如有关的经济利益不需纳税，则资产的计税根底即为其账面价值。假如资产的计税根底不等于资产的账面价值，就会产生临时性差异。例如：企业于2022年1月1日购入一项固定资产，取得时根据会计规定及税法规定确定的本钱均为400万元，企业估计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为0.会计核算及计税时均根据直线法计提折旧，则在取得该项资产2022年末，该资产的计税根底为400-4005=320万元，即根据税法规定可以通过折旧或是最终处置时从将来期间的应税经济利益中抵扣的金额。举例：（1）应收账款的账面价值为100万元，相关的收入已包括在本期应税利润中，将来收
9、回时100万元不构成应税利润，该应收账款的计税根底就是其账面价值100万元，没有差异；工程 账面价值 计税根底（将来不计税的金额，可以自应税经济利益中抵扣的金额） 差额 差额性质应收账款 100 100 0 （2）一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元将在将来期间作为折旧或通过处置作为一项减项从应税利润抵扣，将来收回时70万元不构成应税利润，该设备的计税根底就是其账面价值70万元，没有差异； 工程 账面价值 计税根底（将来不计税的金额，可以自应税经济利益中抵扣的金额） 差额 差额性质设备原值100，折旧为30 70 70 0 （3）一台设备的原值为10
10、0万元，本期折旧20万元，资产账面价值80万元，根据税法本期折旧40万元，资产的计税根底60万元，将来收回资产价值只有60万元可以抵减应税利润，而不是80万元，账面价值80万元大于将来不计税的60万元之差20称作“应税临时性差异”； 工程 账面价值 计税根底（将来不计税的金额，可以自应税经济利益中抵扣的金额） 差额 差额性质设备100，折旧20，税法折旧40 80 60 20 应纳税临时性差异 （4）一项存货的原值为100万元，已经计提跌价预备40万元，账面价值为60万元，在将来销售过程中可以抵扣的本钱是100万元，即存货100万元在收回时都不构成应税利润，存货的计税根底是100万元，账面价值
11、60万元小于将来不计税的100万元之差40万元称作“可抵扣临时性差异”； 工程 账面价值 计税根底（将来不计税的金额，可以自应税经济利益中抵扣的金额） 差额 差额性质存货本钱100，减值预备40 60 100 -40 可抵扣临时性差异 可以看出资产账面价值大于计税根底产生应纳税临时性差异，乘以税率计算得出递延所得税负债；资产账面价值小于计税根底产生可抵扣临时性差异，乘以税率计算得出递延所得税资产； 2.负债的计税根底负债的计税根底，是指负债的账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时根据税法规定可予抵扣的金额。举例：（1）账面金额为100万元的应付工资，计税时相关的费用已抵扣，支付时不行以再作为本
12、钱费用，该应付工资的计税根底是100万元，没有差异；工程 账面价值 计税根底（将来计税金额） 差额 差额性质应付工资 100 100 0 （2）企业销售商品后供应3年的免费保修，根据会计准则规定，企业在销售商品的期间，在确认销售收入的同时，应估量该项保修义务的金额，并作为估计负债确认。根据税法规定，有关的保修费用只有在实际发生时才能够税前扣除。企业当期假如根据会计规定确认了100万元的估计负债，而该项保修义务估计在以后3年逐期发生，则根据税法规定，有关的保修费用在实际发生时可从税前扣除，即将来期间可从税前扣除的金额总计为100万元，则该项负债的账面价值100万元减去将来期间根据税法规定可予抵扣
13、的100万元，其计税根底为0. 工程 账面价值 计税根底（将来计税金额） 差额 差额性质估计负债 100 0 100 可抵扣临时性差异 可以看出负债账面价值小于计税根底产生应税临时性差异，乘以税率计算得出递延所得税负债；负债账面价值大于计税根底产生可抵扣临时性差异，乘以税率计算得出递延所得税资产。 （4）问：请具体讲解一下临时性差异的内容，感谢。 答：临时性差异指某项资产或负债的账面价值与其税法计税根底之间的差额， 这一差额随时间推移将会消退。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额； 应纳税临时性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生
14、应税金额的临时性差异。导致将来期间增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异称作“应税临时性差异”可抵扣临时性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。导致将来期间削减应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异称作“可抵扣临时性差异”。1.资产的计税根底资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时根据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。假如有关的经济利益不需纳税，则资产的计税根底即为其账面价值。假如资产的计税根底不等于资产的账面价值，就会产生临时性差异。例如：企业于2022年1月1日购入一项固定资产，取得时根据
15、会计规定及税法规定确定的本钱均为400万元，企业估计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为0.会计核算及计税时均根据直线法计提折旧，则在取得该项资产2022年末，该资产的计税根底为400-4005=320万元，即根据税法规定可以通过折旧或是最终处置时从将来期间的应税经济利益中抵扣的金额。举例：（1）应收账款的账面价值为100万元，相关的收入已包括在本期应税利润中，将来收回时100万元不构成应税利润，该应收账款的计税根底就是其账面价值100万元，没有差异；工程 账面价值 计税根底（将来不计税的金额，可以自应税经济利益中抵扣的金额） 差额 差额性质应收账款 100 100 0 （2）一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元将在将来期间作为
