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1、 所得税法律制度一、纳税人、征收范围1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【提示1】包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。【提示2】以企业法人为单位，法人下设的分支机构、营业机构不是纳税人。【提示3】企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。【提示4】居民企业无限纳税义务；非居民企业有限纳税义务。纳税人判定标准举 例征收范围居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机
2、构在我国境内来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业来源于中国境内的所得二、企业所得税税率比例税率种 类税 率基本税率25%预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%两档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业：减按20%（2）国家重点扶持的高新技术企业：减按l5%三、应纳税所得额的计算1.居民企业：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损所得额计
3、算中涉及的内容项 目内容列举收入总额9项销售货物收入；提供劳务收入等不征税收入3项财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等免税收入4项国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等扣除项目12项成本、费用、税金、损失和其他支出等不得扣除项目5项不得扣除的支出（如税收滞纳金等）、折旧费、摊销费等允许弥补的以前年度亏损5年内【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。2.非居民企业：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他
4、所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（一）计税收入应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。1.收入总额的确定（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。（6）租金收入；（7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。（8）接受捐赠收入；（9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收
5、入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。2.不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。 3.免税收入（1）国债利息收入；【提示】纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。（二）准予扣除项目12项【提示】新的企业所得税法中，只规定公益性捐赠支
6、出在应纳税所得额中按限额扣除，其他项目按实际发生数扣除，注意选择题或计算分析题。1.一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：（1）销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。（2）4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性
7、捐赠扣除限额=年度利润总额12% （三）不得扣除项目1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除8项（注意选择题）（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；【提示】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；【提示】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出；（6）赞
8、助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。2.下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）亏损弥补1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【提示1】这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不
9、是企业财务报表中反映的亏损额。【提示2】如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。【例51】某企业l9992005年度的盈亏情况如下表所示。请分析该企业亏损弥补的正确方法。年度1999200020012002200320042005盈亏（万元）-120-501030304070【答疑编号911050301】四、企业所得税应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额适用税率一减免和抵免税额（1）抵免税额 居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额； 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国
10、境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额。（2）抵免方法限额抵免抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额，是税收抵免的最高限额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。【提示】抵免限额计算公式：抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得境内、境外所得总额=境外所得我国企业所得税法定税率（25%）五、税收优惠：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。加计扣除是指按照税法规定在
11、实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。六、企业所得税的纳税申报与缴纳1.征收方式：我国的企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴的方法。（1）企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1l2或l4，或税务机关承认的其他方法预缴。（3）年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。2.纳税义务发生时间取得应纳税所得额的计征期终了日3.纳税地点居民企业
12、：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。第二节个人所得税法律制度 一、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人：包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。【提示1】个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。【提示2】划分为两类纳税人标准住所和居住时间 1.居民纳税人：就来源于中国境内和境外的全部所得征税。判定标准：（1）在中国境内有住所的个人；（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年（一个纳税年度）的个人。2.非居民纳税人：仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税。 判定标准：（1）在中国境内无住所且不居住的个
13、人；（2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳税年度）的个人。二、个人所得税税目、税率、计税依据（一）一般规定应税项目税率（累进、比例20%）扣除标准1.工资、薪金所得九级超额累进税率月扣除2000元（4800元）2.个体工商户生产、经营所得【提示】个人独资企业、合伙企业比照该税目征收个人所得税。五级超额累进税率每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失3.对企事业单位承包经营、承租经营所得五级超额累进税率每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月1600元）（2008年3月1日起，为2000元）4.劳务报酬所得20%，但有加成征收规定一次取得的劳务报酬应纳税所得额20000元以上加成征收
14、，即20000元至50000元，税率30%；50000元以上，税率40%每次收入4000元：定额扣800元每次收入4000元：定率扣20%5.稿酬所得20%【特殊】按应纳税额减征30%6.特许权使用费所得20%7.财产租赁所得20%【特殊】出租居民住用房适用10%的税率8.财产转让所得【特殊】（1）目前，国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。（2）对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。20%收入额减除财产原值和合理费用9.利息、股息、红利所得：对证券市场个人投资者取得对证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税。20%【特殊】储蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得适用5%的税率；2008年10月9日起免税。无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额10.偶然所得20%11.其他所得20%五、个人所得税的减免（一）下列
