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3、是，这又恰恰是纳税人应当考虑的问题。事实上，目前越来越多的纳税人已经开始学习如何合理避税以减少自己的纳税成本。“合理避税”作为一种新名词，呈目前我们的眼前。一、合理避税的定义那么，什么是合理避税呢？合理避税是纳税人在符合税法，至少是不违反税法的前提下，通过对筹资、投资、经营等活动的安排，达到规避或减轻税负的目的。合理避税是法律容许的，对于合理避税征管机关只能采用查找和弥补税法漏洞、加强征管等反避税措施。纳税人在法律容许的范畴内从自身经济利益最大化出发进行合理避税是应当倡导的。税收政策中存在的漏洞，大体上可分为三种：（ ）按税法原理应当征税的行为，但是税法没有规定征税，现实中也没有征税。（ ）税
4、法规定应当征的税，但由于实际中难以操作而没有征的税。（ ）税法规定的比较模糊，使人们能产生歧义，从而可以产生不同的纳税选择。随着对税法的不断完善和对征收的加强管理，这种运用税收政策漏洞进行合理避税的空间将变得越来越小。对纳税者来说要想合理避税一方面应更加透彻地理解研究税法，才有也许找出其中的漏洞并加以运用，但不也许每一种纳税人都能非常透彻地理解研究税法，这做起来也不现实，因此还需纳税人不断的丰富自己其她方面的税收知识，从而为自己带来更多的收益。二、合理避税的分类合理避税大体可以从如下三个角度来分类。（ ）从法律的角度分，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种。顺法意识的避税活动及其产生的成
5、果与税法的意识相一致，它不会影响或削弱税法的法律地位，也不会影响或削弱税收的职能作用，例如纳税人运用税收的起征点避税。逆法意识的避税是与税法的意识相违背的，它是运用税法的局限性进行反制约、反控制的行为，但它并不影响或削弱税法的法律地位。避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护其既得利益的手段。合理避税是法律所容许的，由于合理避税并没有不履行法律规定的义务、同步它也不能不履行法律规定的义务。合理避税是纳税人应当享有的权利，即纳税人有权根据法律的“非不允许”进行选择和决策。同步国家针对避税活动所暴露出的税法的漏洞、不合理的地方，采用修正、调节措施，有助于税收制度的不
6、断完善。（ ）按避税波及的税境分类分为国内避税和国际避税两种。国内避税是纳税人运用国内税法所提供的条件、也许存在的税法的不完善、不合理的地方进行的避税。纳税人的避税行为具有了涉外因素，与两个或两个以上国家的税收管辖权产生关系，就构成了国际避税。国际避税是在不同税境（国境）下的避税，重要是运用各国税制之间存在的差别（如税收管辖权、税率等）。（ ）按避税针对的税收法律法规制度分类可分为运用选择性条款避税、运用伸缩性条款避税、运用不明确条款避税、运用矛盾性条款避税等四种。运用选择性条款避税是针对税法中某一项目、某一条款并列规定的内容，纳税人从中选择有助于自己的内容和措施，例如存货计价措施、折旧方法等
7、。运用伸缩性条款避税是针对税法中有些条款在执行中有弹性，纳税人可以按有助于自己的方向去执行。运用不明确条款避税是针对税法中过于抽象或过于简化的条款，纳税人根据自己的理解，从有助于自身利益的角度去执行。运用矛盾性条款避税是针对税法互相矛盾、互相冲突的内容，纳税人从有助于自身利益的角度去决策。合理避税行为既可以给纳税人带来直接利益，也可以使之获得资金营运上的好处，如延缓纳税的期限就等于公司从政府获得了一笔无息贷款。并且，暂时性的避税利益也也许转化为永久性利益，如国家在该期间修改了税法，并对已实现的临时性避税利益不再追溯。因此，公司要根据多种条件，随时注意各种状况的变化，运用也许运用的一切避税形式来
8、谋求公司利益的最大化。三、合理避税的原则（ ）合法原则。进行合理避税的前提是应当以现行税法及有关法律为根据，运用税法及有关法律中也许存在的不完善、不合理的地方进行避税。（ ）保护性原则。对纳税人来讲，对不同的税种及税率的货品要按不同税率分别设账、分别核算，例如牢记要妥善保管好增值税专用发票，由于增值税是实行专用发票抵扣制的。（ ）时效性原则。对纳税人来讲，时效性原则大体体目前收入时间的确认、准予扣除项目时间的确认、增值税进项税额的确认和抵扣时间的确认、销售与销项税额时间的确认、出口退税申报时间的确认、减免税期限的确认等。（ ）整体综合性原则。对纳税人来讲，在进行合理避税时不要只盯一种税负是减少
9、或是增长，直考虑与之有关的其她税种的税负效应，要进行整体的税收筹划，综合衡量，以达到整体税负最轻、长期税负最轻的目的。四、合理避税的目的（ ）合理避税的两个层面。合理避税可以在两个层面上进行：平常经营流程中合理避税。在公司目前既定的组织构造和经营条件下，在平常经营活动中，通过对收入、资产、费用等的会计确认、计量和记录措施的选择，通过对投资和融资方式的筹划，实现减轻税负、提高赚钱水平的目的。运用税收优惠进行合理避税。运用税收优惠政策，通过公司兼并重组等方式，以达到减轻税负、增长企业营运资金和实现资本扩张的目的。合理避税的目的，概言之，就是减轻税收承当、争取税后利润最大化，其外在体现是纳税至少、纳
10、税最晚、涉税零风险，即实现“经济纳税”。（ ）合理避税的具体目的。为实现合理避税的基本目的，可以将合理避税的目的细化，具体可分为：恰当履行纳税义务。恰当履行纳税义务是合理避税的基本目的，旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。纳税成本最低化。纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本。纳税成本涉及直接纳税成本和间接纳税成本。税收直接成本可以记录为人力、物力、财力之和，而间接成本既与征税成本和税制有关，也与纳税人心理有关。税收承当越公平，纳税人的心理就越平衡；税收承当若在纳税人的承受能力之内，其心理压力就小。实现涉税零风险。实现涉税零风险是指纳税人账目清晰，纳税申报对的，
11、缴纳税款及时、足额，不会浮现任何有关税收方面的惩罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽视不计的一种状态。纳税人及有关单位和个人通过一定的筹划安排，使纳税人处在一种涉税零风险状态，也是合理避税应达到的目的之一。税收承当最低化。它是一种积极的、攻打型的合理避税目的。现代合理避税应当服服务于现代公司的财务目的，从这个角度上说，税收承当最低化只是手段而不是目的。有关公司财务目的，目前重要有公司利润最大化、公司价值最大化、每股赚钱最大化、股东财富最大化、有关者利益最大化等观点。公司财务目的之因此有多种表述，是由于公司在不同发展阶段的侧重点不同，或公司的组织形式不同，或站的角度不同。从合理避税的
12、角度来看，税收承当最低化是实现税后利润（财富、价值）最大化的基本和前提。因此我们不仅强调避税，更强调在履行纳税义务、减少涉税风险及纳税成本、减少税收承当的基本上开展合理的避税，这也是现代公司经营的总体规定。第二章避税筹划产生的因素一、主观因素避税筹划的主观因素是纳税人受经济利益驱使而产生的规避纳税义务的愿望和规定。对于纳税人来说，纳税无论如何公平、合法、合理，都是她的直接经济利益的一种损失，都是对纳税人劳动成果的一种社会占有。不管这种具有“搭便车”嫌疑的观点在政府看来是多么不对的，它都是一种客观存在。在纳税人看来，税收意味着自身利益的流失，而政府似乎并没有为自己做太多具体的事情，纳税更多的是迫
13、于政府的强制力。就政府而言，她们也必须考虑以什么方式为纳税人提供服务，使纳税人感受到纳税带来的社会、经济利益，令她们规避税收的意识有所淡化。但无论政府多种举措的效果如何，纳税人总是千方百计地通过特定的方式和手段，达到少纳税和不纳税的目的。二、客观因素（ ）税负落差的因素。虽然在一种国家内税法是统一的，但在实际的税收活动中，政府为达到一定的目的，会区别不同状况，实行一定的税收倾斜政策。一是因应纳税义务人处在不同经济发展水平条件下，税法根据其不同经济状况而规定不同的税收待遇。如纳税者可通过一定的措施将税收优惠经济开发区、开放区外的投资及有关经济活动变成税收优惠区的投资或经营活动。二是国家对不同行业
14、、部门规定了不同的税收待遇。当纳税人处在两种或两种以上行业、部门之间，她就会选择有助于自己的税收规定纳税。三是诸多国家均有各式各样吸引外国投资的方案。这些方案中政府的重要行为是采用低税率的形式，使得国际社会中客观上存在高税区和低税区的差别，这就成为税收筹划的重要信号导向。各国政府为增长本国、本地区的投资和经济繁华，纷纷对本国已有的税收制度及税法规定进行调节，甚至拟定一系列经济特区、开发区、投资优惠区，以吸引越来越多的外国与本国经营者和经济组织。这种行为的结果，使跨国税收筹划、跨地区税收筹划、跨行业税收筹划的条件和机会得到极大改善和增长。（ ）通货膨胀因素。通货膨胀导致税收“档次爬升”，并使税收扣除局限性和影响税收优惠，是对税本的侵蚀。这不仅吞食了纳税人的实际所得和资本，并且会给储蓄带来很大的影响，是对税收筹划行为的恶性刺激。具体来说，一是税收扣除和税收优惠会因通货膨胀而减少其实际价值，使一部分原本按税法规定不必纳税的人被推到纳税起征点上，成为纳税人；二是导致税率爬升，即在通货膨胀下，纳税人在其实际所得没有增长的状况下比本来合用更高档次的税率，增加了纳税人的税务承当；三是导致纳税级距的狭窄化，即通货膨胀影响到相邻应纳税级距之间的差距。在实行累进所得税制下，若没有对收入或资本或者两者兼有的价格指数的调节来提供相应的免税
