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1、目 录摘要 11 新疆海川纯净水厂成本管理现状3 1.1 基本情况3 1.2 主要工艺流程及相关费用3 1.3 成本管理现状42 量本利分析42.1 量本利分析对成本管理的意义42.2 量本利分析的成本性态分类52.3 量本利分析的一般原理72.4 量本利分析的应用83 成本管理中存在的主要问题分析103.1 成本管理中普遍存在的问题113.2 固定成本费用中存在的问题123.3 变动成本费用中存在的问题134 对策建议145 结论16谢辞 17参考文献181 基于量本利分析的企业成本管理探讨新疆海川纯净水厂的成本管理探讨摘要：在我国经济飞速发展的今天,任何一个企业要想在竞争的浪潮中立于不败之
2、地,获取高额的利润,对生产成本进行合理的控制,是非常重要的。本文首先对海川纯净水厂的成本管理现状进行了简单的分析，并运用量本利分析方法，研究纯净水厂的成本、业务量、利润之间的相互依存关系，确定在现有生产规模下的保本点，并用图示法更清楚的反映其相互关系，对在生产中出现的成本有关的问题，进行了分析并提出了相应的解决建议。关键词：量本利分析；生产成本；成本控制Discussion of the Cost Management of Enterprises basing on CVP Analysis Cost management of Xinjiang Haichuan pure water co
3、mpanyAbstract：In China rapid development of economic today, any enterprise want to be invincible in the compete wave, access to the high level of profits, it is very important to reasonably control production costs. This article first do a simple analysis to the cost of management of Haichuan pure w
4、ater, and use CVP analysis method to study the interdependence among the cost, the business volume and profits, determine the capital preservation under the existing scale of production and use icons to reflect their mutual relations more clearly, and to the cost-related issues in production, it pro
5、poses corresponding proposals in analysis.Key words: CVP; The cost of production; Cost Control1 新疆海川纯净水厂成本管理现状1.1 基本情况该纯净水厂属于来料加工企业，企业接受乐百氏公司委托,按其要求代为加工成规格550ML的乐百氏纯净水以及330ML的矿物质水，这两种主要产品的业务。其主要材料PET由委托方（乐百氏）提供,受托方（海川公司）只代垫少许辅助材料；受托方根据加工合同约定的消耗量标准将委托方供来的原材料量折成加工产品量提供给委托方,并按产品量和合同约定的收费标准收取加工费。因此产品的上游
6、材料采购以及下游的销售都与受托方无关，所涉及的成本只包括其中生产加工过程的相关费用。1.2 主要工艺流程及相关费用 在该企业中，纯净水加工的主要工艺流程及相关费用，如下图所示： PET原料瓶坯吹瓶套标灌装包装制坯车间吹瓶车间灌装车间套标车间机器设备维护费、生产车间人员工资、电费等瓶坯及标签废品超标损耗费、车间人员工资、电费等PE膜纸箱超标损耗费、车间人员工资等流程中所产生的主要费用水费、辅助原料费、电费、机器设备维护费、车间人员工资等生产成本图1-1 水厂主要工艺流程及主要费用图示资料来源：作者调查统计1.3 成本管理现状该纯净水厂属于来料加工企业，这种企业普遍认为只有提高产品数量，才是企业增
7、加财富的基本条件。毫无疑问，增加产量可以为企业创造更多的增值机会，可以减少产品单位成本中的固定费用，从而使产品成本有降低的可能，但是，该厂并没有意识到，要把这种可能变成现实，还需要生产人员的努力。相应体现在车间成本管理上，车间没有明确成本责任控制制度，仅执行一级核算。车间未建立成本责任中心，没有与成本相关的考核指标，完全依赖年计划指标控制，缺乏自下而上的日常成本控制手段，为成本管理工作埋下隐患。生产成本控制侧重于宏观需要。生产成本控制是企业的一项综合管理,是企业内部经营管理的需要。但该企业实施的生产成本控制,仅限于国家颁布的财务法规的遵守与执行上,只是为了应付上级部门的检查或为了向上级主管部门
8、汇报工作的需要。这是为美化自身年度经营管理业绩的一项宏观需要,忽略了生产成本控制对企业经营管理的实际效用。生产成本控制缺乏市场观念。该厂在生产中认为：低成本意味着以较少的投入提供更多的产品和服务,意味着高效率，并错认为这样就是高效益。企业通过大幅度提高产量,降低单位产品分担的固定成本,产量越高,单位产品成本就越低,在销售量不变的情况下,企业误认为简单地降低成本就意味着增加效益,失真的信息导致生产成本控制决策出现误区,似乎产量越大,成本越低,利润越高。依赖现有成本会计系统,不能满足全面成本控制的要求。该厂在生产成本控制方面方法单一,构成简单,不能深入反映经营全过程,不能提供各个环节的成本信息,以
9、及各个环节成本发生的前因后果,从而误导企业生产经营战略的制定。2 量本利分析2.1 量本利分析对成本管理的意义2.1.1 量本利分析进行成本预测，确定目标成本在年度开始或项目开始时，企业总要确定预期利润指标，但是仅根据市场预测的销售量，尚不足以达到目标利润的要求。而在一般情况下，固定成本不能降低，销售单价也不能提高，那么唯一的途径是降低单位产品的变动成本，以保证目标利润的实现。2.1.2 用量本利分析来决策产品的生产数量在销售价格确定，固定成本和单位变动成本没有变化的情况下，企业可根据量本利分析法计算出盈亏平衡点的产量，从而可以决策该产品是否可以生产，以及生产多少。若销售量大于盈亏平衡点的产量
10、，说明有利可得，则可生产；若销售量小于盈亏平衡点的产量，说明不但无利可得，而且要亏本，则可不生产。2.1.3 运用临界收益作为短期决策标准临界收益，又称边际收益或边际贡献，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额，也就是可以用来补偿固定成本的份额。如果这部分金额等于固定成本即为保本，大于或小于固定成本即为盈利或亏损。在量本利分析中，临界收益是衡量企业经济效果的依据，也是企业选择最优方案的标准。单位产品临界收益=销售单价-单位产品变动成本。临界收益率=临界收益/销售收入=单位产品临界收益/销售单价。临界收益率反映该产品的获利能力，从而可以决定该产品能否生产，特别是对亏损产品的生产。因为亏损产品有两
11、种情况:一种是“明亏”，即单位产品成本中的变动成本大于销售单价；另一种是“虚亏”，即单位产品成本中的变动成本小于销售单价，也就是说尚有临界收益，只是临界收益不能全部抵偿固定成本而已。因此，当企业在生产任务不足或生产能力有余时，只要有临界收益，不管是亏是盈，都可以安排生产。2.1.4 用量本利分析来确定产品的竟争价格企业要获得生存与发展，主要依靠产品的竟争能力，而产品的价格则是竞争的一个重要因素。一般说来，价格的降低可以促进销售的增长(当然在保证质量的前提下)，但也会使单位产品的利润减少。而企业降低价格的目的不是要使总利润减少，而是为了争取更多的利润或保证原利润的实现，因而就存在一个竞争价格的制
12、定问题。2.2 量本利分析的成本性态分类 在分析中所使用的成本函数就需要对数据进行分析研究，并在此基础上相对准确地将成本分为固定成本和变动成本两大类。若不经过这一程序，就不可能确定反映成本性态的成本函数，也就无法进行量本利的分析。成本按其性态进行分类的方法对企业成本管理很有益，它可以使管理者掌握成本与产（销）量变动的规律，进而计算分析有关指标，为企业正确的经营决策和控制活动提供有价值的数据。2.2.1 固定成本固定成本是指在相关范围内其成本总额不随业务量的变动而变动的成本，如折旧费、广告费、财产保险费、租赁费、职工培训费等均属于固定成本。在平面直角坐标图上，固定成本总额就是一条平行于X轴的直线
13、。为了进一步加强对固定的管理，根据固定成本的不同表现方式，它还可以进一步分为两类，即约束性固定成本和选择性固定成本。约束性固定成本又称经营能力成本，是指用于形成和维护经营能力，对生产经营能力有约束力的固定成本。酌量性固定成本，是指根据一定时期经营上的某种需要确定的成本，是那部分受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变数额的固定成本。对于约束性固定成本，不能采用降低其总额的措施，只能着眼于合理地利用其创造的生产经营能力，提高产品产量，相对降低其单位成本，而对于酌量性固定成本，在保证不影响生产能力的前提下可以尽量减少这部分支出。该纯净水厂的固定成本按照上述分类方法,主要的约束性固定成本
14、有厂房租金、机器设备的折旧费、管理人员的基本工资、照明灯、取暖费等等。主要的酌量性成本有不定期的职工培训费等等。2.2.2 变动成本变动成本是指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的有关成本。其中的成本是指总数额，单位产品的变动成本则是稳定不变的。其中的业务量，就工业企业而言，通常指的是产量，就商品流通企业而言，通常指的是销售量。变动成本总额是变动的，它一般会随业务量的增减而呈正比例变动。单位变动成本是固定的，它一般不会随业务量的变动而变动。变动成本的正比例变动性具有一定的相关范围。这里，变动成本的相关范围是指变动成本总额与业务量呈正比例关系变动或单位变动成本固定不变的业务量范围。超过相关范围，变动成本总额不一定与业务量保持正比例变动，单位变动成本也可能发生变动。对于变动成本来说，由于业务量的增长会使变动成本总额呈正比例增加，这种成本的上升是正常的。因此，变动成本水平是通过单位变动成本表达的。降低变动成本的着眼点，在于降低单位变动成本。该厂中的变动成本主要有生产车间人员工资、水电费、废品产生的费用、辅助材料耗费等等。2.3 量本利分析的一般原理
