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1、【2011年东奥会计音乐厅】完结篇：长期股权投资、企业合并和合并财务报表混合奏决胜千里之外按：会计音乐厅将在今日结束，广为大家关注的第四章长期股权投资、其次十四章企业合并、其次十五章合并财务报表将合为一期推出，本笔记由东奥名师周春利供应，在此对周老师的给力总结表示诚心感谢。我逐字阅读了全文，做了一些编排。至此，音乐厅全部内容结束，祝大家考出好成果!第一部分 限制权发生转移考点一：一次交易实现的企业合并(非同一限制下的控股合并的会计处理)(一)购买方的个别报表(第4章)1.长期股权投资初始投资成本的确定购买方应当依据确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包括：购买方付出
2、的资产、发生或担当的负债、发行权益性证券的公允价值之和。关键点1：长期股权投资(付出资产的公允价值)关键点2：初始确认不存在差异调整。(个别报表不处理，在合并报表中考虑)购买方发生的审计、法律服务、评估询问等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。2.后续计量采纳成本法核算。(二)购买日合并财务报表的编制(第24章)【教材例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股一般股(每股面值1元，市场价格为8.75元)，取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。1)计算确定商誉： 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可分
3、辨净资产公允价值份额=8 750-10 85070%=1 155(万元)购买日被购买公司可分辨净资产的公允价值为10850万元。说明：1.编制合并报表的时候，被投资单位须要将其可分辨净资产的公允价值计入合并财务报表, 长期股权投资=可分辨净资产公允价值70%(7595)+1155(万元)(这个是编制合并报表抵消分录的基础)2.被投资单位可分辨净资产账面价值与公允价值的差调整资本公积。2)先调整后抵销。(合并报表中的处理) 调整后的S公司的可分辨净资产=5505+5345=10850(万元)。3)抵消分录：(购买日编制的)4)编制合并资产负债表(见教材) (三)购买日后合并财务报表的编制(25章
4、)【教材例25-3】甲公司201年1月1日以定向增发公司一般股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如教材P493表25-11所示。甲公司定向增发一般股股票10 000万股(每股面值为1元)，甲公司一般股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一限制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该一般股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。在本例中，有关计算如下：甲公司合并成本=29 500万元甲公司在A公司可分辨净资产公允价值的份额=36 00070%=25 200(万元)合并商誉=29 500-25 2
5、00=4 300(万元)(1)甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资A公司 29 500 贷：股本 10 000 资本公积 19 500长期股权投资29500=购买日可分辨净资产公允价值份额+4300（2）购买日合并财务报表1）先调整后抵销。（合并报表中的处理）编制调整分录：借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000调整后的A公司的可分辨净资产=32000+4000=36000（万元）2）抵销分录：（购买日编制的）借：股本 20000 资本公积 8000+4000（调增） 盈余公积 1200 未安排利
6、润 2800 （合计=36000公允价值）3600070%对应长期股权投资商誉4300 （调增）贷：长期股权投资29500 （对应70%）+商誉4300 少数股东权益 10800 （对应30%）(这个是编制合并报表抵消分录的基础)甲公司在个别资产负债表中采纳成本法核算该项长期股权投资。依据企业会计准则第33号合并财务报表的规定，在合并工作底稿中可以将对A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。(关键点!)企业会计准则第2号长期股权投资规定，投资企业在采纳权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可分辨资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。【教
7、材例25-4】接【例25-3】A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积1 200万元、未安排利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元;存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元;固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司201年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积3 200万元、未安排利润为6 800万元。A公司201年全年实现净利润10 500万元，A公司当年
8、提取盈余公积2 000万元、向股东安排现金股利4 500万元。截至201年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售;购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采纳的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在将来20年内平均摊销。为了抵销在合并报表中进行的调整。(这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理) 据此，以A公司201年1月1日各项可分辨资产、负债等的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的201年净利润为：A公司本年净利润=10 500+100（购买日应收
9、账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）=9 350（万元）调整时考虑（1）公允价值持续计算；（2）未实现的内部交易损益；（3）所得税费用。说明：该等式中没有考虑递延所得税，考试时看题目的要求，题目说考虑就考虑题目说不考虑就不用考虑。合并工作底稿中的调整分录。 借：营业成本 1 100 管理费用 150 应收账款 100 贷：存货 1 100 固定资产 150 资产减值损失 100对长期股权投资的有关调整分录如下（为了抵销在合并报表中进行的调整，这不是抵销分录，是为了抵销而做的处
10、理）：(1)确认甲公司在201年A公司实现净利润9 350万元中所享有的份额6 545元(935070%)。借：长期股权投资A公司 6545 贷：投资收益A公司 65452)确认甲公司收到A公司201年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益3150元。借：投资收益A公司 3150 贷：长期股权投资A公司 3150 商誉 4 300 贷：长期股权投资 32895=29500+935070%-450070% 少数股东权益 4085030%=12255借：投资收益 6 545 少数股东本期损益 2 805 未安排利润年初 2 800 贷：提取盈余公积 2 000 向股东安排利润 4 500
11、 未安排利润年末 5 650 考点二：多次交易分步实现的企业合并（非同一限制下的会计处理）（一）个别财务报表在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。（二）合并财务报表在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当依据该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按以下原则处理：1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，依据该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额
12、计入当期投资收益。2.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可分辨净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。【教材例24-4】206年1月1日，A公司以5 000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法牢靠计量。因未以任何方式参加B公司的经营决策，A公司对持有的该项投资采纳成本法核算。207年1月1日，A公司另支付30 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施限制。购买日B公司可分辨净资产公允价值为55 000万元，A公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5 500万元。B公司自206年1月1日A公司取得投资后至207年1月1日购买进一步股份前实
