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1、会计实务类价值文档首发！税务筹划精品文档融资租赁税收筹划案例分析融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。税法对租赁期满承租人是否拥有设备的所有权对融资租赁方式进行了划分，并以此作为征收增值税和营业税的依据。中华人民共和国企业会计准则租赁规定，在融资租赁下，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价
2、值，并将两者的差额作为未确认融资费用。这一规定，与国际会计准则是完全一致的，但与我国现行会计制度相比则有较大改进，其实质在于引入了现值概念。在承租人付给出租人的租金中，既包括本金，也包括利息。从精确核算角度讲，支付的本金应减少负债，而支付的利息应按一定的方法确认为费用。但是，考虑到我国实际情况，租赁准则作了特别规定，即，如果租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日仍可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。这是因为，租赁业务对一般企业而言毕竟属于特殊业务，出于方便企业核算考虑，多给企业一种选择。这与相关的国际会计准则的要求不完全相同。国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通
3、知国税函（2000）514号规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。通过比较，我们不难发现，融资租赁方式不同，其税收负担也各不相同。这就给经营融资租赁业务的企业进行纳税筹划提供了契机。<备注:国税函2000909号 融资租赁业务征收流转税问题的补充通知>国税函发1997388号国家税务总局关于从事信贷、租赁
4、业务的外商投资企业和外国企业计提坏账准备金问题的批复规定：从事信贷、租赁业务的外商投资企业和外国企业能否在亏损期间计提坏账准备金的问题，经研究，我局意见：在税务处理上，允许从事信贷，租赁业务的企业计提坏账准备金，主要是保证该类企业在经营期内发生的坏账损失可均衡的得以税前扣除。因此，其在盈利期或亏损期均可根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第二十五条及国家税务局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知国税发（1991）165号的有关规定计提坏账准备金。案情说明乐安恒利（西林）实业有限公司系商品流通企业，兼营融资租赁业务。乐安恒利（西林）实业有限公司从事的融资租
5、赁业务未经中国人民银行批准。2002年9月份，乐安恒利（西林）实业有限公司按照特雷克斯（田林）电子有限公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年（城市维护建设税适用税率7%、教育费附加3%）。方案（一）租期十年，租赁期满后，设备的所有权归特雷克斯（田林）电子有限公司，租金总额1000万元，特雷克斯（田林）电子有限公司于每年年初支付租金100万元。方案（二）租期八年，租赁期满，乐安恒利（西林）实业有限公司将设备残值收回，租金总额800万元，特雷克斯（田林）电子有限公司于每年年初支付租金100万元。要
6、求解答乐安恒利（西林）实业有限公司两种租赁方式应负担的税收。法律依据中华人民共和国企业会计准则租赁、国税函发1997388号国家税务总局关于从事信贷、租赁业务的外商投资企业和外国企业计提坏账准备金问题的批复、国税函（2000）514号国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知、国税发200015号和国税发（1997）39号文件。比较分析乐安恒利（西林）实业有限公司两种租赁方式应负担的税额计算如下：方案（一）租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应征收增值税，不征营业税。如果，乐安恒利（西林）实业有限公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。乐安恒利（西林）实业有限公司应纳
7、增值税销项税额进项税额1000÷1.17×17%8560.30（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加60.30×（7%3%）6.03（万元）由于征收增值税业务的融资租赁实质上只是一种购销业务，应按照购销合同征收0.3‰的印花税。应纳印花税1000×0.3‰0.3（万元）乐安恒利（西林）实业有限公司获利1000÷1.175006.030.3348.37（万元）如果，乐安恒利（西林）实业有限公司为小规模纳税人或非增值税企业，则：乐安恒利（西林）实业有限公司应纳增值税10001.04×4%38.4
8、6（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加38.46×（7%3%）3.846（万元）应纳印花税1000×0.3‰0.3（万元）乐安恒利（西林）实业有限公司获利1000÷1.045853.8460.3372. 39（万元）方案（二）按规定应征收营业税，不征增值税。按照国税发200015号文件的规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。收回残值585÷10×2117（万元）应纳营业税额（800117585）×8%26.56（万元）按照
9、国税发（1997）39号通知规定，金融保险业营业税税率由5%提高到8%以后，对随同营业税附征的城市维护建设税及教育费附加，仍按原税率5%计征，提高3%税率的部分予以免征。应纳城市维护建设税及教育费附加（800117585）×5%×（7%3%）1. 66（万元）另外，按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中
10、我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。假设8年后，乐安恒利（西林）实业有限公司收回设备的可变现净值为200万元，那么，乐安恒利（西林）实业有限公司获利应该是：80020058526.561.66386.78（万元）。业务说明这里需要说明两点：（1）上述计算过程中，由于在两种租赁方式下，企业发生的费
11、用变化不大，故在计算企业获利时未考虑费用的减除。（2）在计算缴纳营业税的获利时，是假定收回设备的可变现净值为200万元，在这种情况下，通过比较我们不难发现，选择第二种方案税负轻，获利高。事实上，由于科技的进步，设备的老化，客观上会使收回设备的变现值会远远低于设备的理论剩余价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利相同情况下设备残值的可变现净值临界点来确定。假定收回残值的可变现净值为X，当乐安恒利（西林）实业有限公司为一般纳税人时，令：800X58526.561.66348.37解之得，X161.59（万元）由此可见，当收回残值的可变现净值超过161.59万元时，乐安恒利（西林）实业有
12、限公司应选择方案（二），反之则应选择方案（一）。用同样的方法，可求得乐安恒利（西林）实业有限公司为非一般纳税人时的X值为185.61万元。即只有当收回残值的可变现净值超过185.61万元时，乐安恒利（西林）实业有限公司选择方案（二）才合算，否则应选择方案（一）。特别提示案例中，企业应将以上两套租赁方案与承租方分别洽谈，按照对方提供的条件，结合预计可收回设备残值的可变现净值，然后再计算税负的高低来比较其优劣。此外，对上述乐安恒利（西林）实业有限公司为一般纳税人的情况，由于企业的进项税额可一次性抵扣，而计算销项税额则按年分别计算，是否考虑时间价值因素，应根据各个企业的应纳增值税的不同情况而定，这里
13、不作讨论。因此，特别提醒纳税人，在进行纳税筹划时，应根据企业自身的情况，综合考虑与之相关的各个因素再作定论，切莫生搬硬套。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
